【案例6】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款60萬(wàn)元、增值稅稅額10.20萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)進(jìn)一批低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額8萬(wàn)元。

　　(3)采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元。根據(jù)合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。

　　(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸;另將本月開采的原煤500噸無(wú)償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶。

　　(5)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

　　已知：相關(guān)票據(jù)在本月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并在本月申報(bào)抵扣。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額;

　　(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【案例6答案】

　　(1)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.20+8×(1-1/5)=16.60(萬(wàn)元)。

　　(2)銷項(xiàng)稅額=9000×0.05×1/3×17%+(200+500)×0.05×17%=31.45(萬(wàn)元)。

　　(3)應(yīng)繳納的增值稅稅額=31.45-16.60=14.85(萬(wàn)元)。

　　【案例7】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2018年4月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額17萬(wàn)元;另外支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.20萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額13.60萬(wàn)元。另外支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.10萬(wàn)元。運(yùn)輸途中由于保管不善，原材料丟失10%;運(yùn)輸途中遭遇泥石流，原材料毀損20%。

　　(3)接受乙公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額0.30萬(wàn)元。

　　(4)從丙銀行貸款1000萬(wàn)元，支付利息60萬(wàn)元。

　　(5)接受丁公司提供的旅客運(yùn)輸服務(wù)和餐飲服務(wù)，合計(jì)支出0.40萬(wàn)元。

　　(6)公司職工食堂領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本10萬(wàn)元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(7)采用分期收款方式銷售自產(chǎn)煙絲一批，書面合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)1000萬(wàn)元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款500萬(wàn)元;另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬(wàn)元和包裝物押金2.34萬(wàn)元(合同約定3個(gè)月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　甲公司財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17+2.20+13.60+1.10+0.30=34.20(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×17%=85(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=85-34.20=50.80(萬(wàn)元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問(wèn)題：

　　(1)指出甲公司財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算甲公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。

　　【案例7答案】

　　(1)甲公司財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問(wèn)題：

　�、龠\(yùn)輸途中因保管不善丟失的10%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額及其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、诼毠な程妙I(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　�、鄄扇》制谑湛罘绞戒N售貨物不應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　�、茕N售煙絲時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，銷售產(chǎn)品時(shí)同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額

　�、佼�(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×60%×17%+3.51÷(1+17%)×17%=102.51(萬(wàn)元)。

　　②當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17+2.20+(13.60+1.10)×(1-10%)+0.30-10×17%=31.03(萬(wàn)元)。

　�、郛�(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=102.51-31.03=71.48(萬(wàn)元)。