知識點：責任成本管理

　　【例題·單項選擇題】

　　下列各項中，不屬于劃分成本中心可控成本的條件是(　)。

　　A.成本中心有辦法彌補該成本的耗費

　　B.成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)該成本的耗費

　　C.成本中心有辦法計量該成本的耗費

　　D.成本中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質的耗費

　　『正確答案』A

　　『答案解析』所謂可控成本通常應符合以下三個條件：可以預見、可以計量、可以調(diào)節(jié)和控制。所以本題答案為選項A。

　　【例題·單項選擇題】

　　下列對利潤中心特征的表述中，不正確的是(　)。

　　A.既能控制成本，又能控制收入和利潤

　　B.以利潤作為業(yè)績考核指標，但考核利潤時無需考慮該中心所占用的資產(chǎn)

　　C.必須能夠對外銷售產(chǎn)品或提供勞務

　　D.尋求收入的增長使之超過成本的增長，強調(diào)相對成本的降低

　　『正確答案』C

　　『答案解析』利潤中心既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位，要同時對成本、收入以及利潤負責，選項A正確;利潤中心沒有投資決策權，考核利潤時不考慮所占用的資產(chǎn)，選項B正確;利潤中心可以是自然形成的，直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務并取得對外銷售收入，也可以是人為設定的，對內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務以取得內(nèi)部銷售收入，選項C錯誤;利潤中心不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調(diào)相對成本的降低，選項D正確。

　　【例題·多項選擇題】(2011年)

　　下列各項指標中，根據(jù)責任中心權責利關系，適用于利潤中心業(yè)績評價的有(　)。

　　A.部門邊際貢獻

　　B.可控邊際貢獻

　　C.投資報酬率

　　D.剩余收益

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』部門邊際貢獻、可控邊際貢獻為利潤中心業(yè)績評價指標，選項AB正確;投資報酬率與剩余收益為投資中心業(yè)績評價指標，選項CD錯誤。

　　【例題·多項選擇題】

　　下列關于投資報酬率的說法中，正確的有(　)。

　　A.投資報酬率=凈利潤/平均經(jīng)營資產(chǎn)

　　B.可以根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算

　　C.有利于引導部門經(jīng)理的目標與企業(yè)整體目標協(xié)調(diào)一致

　　D.便于不同規(guī)模的投資中心的業(yè)績比較

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』投資報酬率=息稅前利潤/平均經(jīng)營資產(chǎn)，選項A錯誤;投資報酬率根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀，選項B正確;投資報酬率可能導致經(jīng)理人員追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，選項C錯誤;投資報酬率是相對數(shù)指標，便于不同規(guī)模的投資中心的業(yè)績比較，選項D正確。

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　　【例題·多項選擇題】

　　剩余收益是評價投資中心業(yè)績的指標之一。下列關于剩余收益指標的說法中，正確的有(　)。

　　A.剩余收益可以根據(jù)現(xiàn)有財務報表資料直接計算

　　B.剩余收益可以引導部門經(jīng)理采取與企業(yè)整體利益一致的決策

　　C.計算剩余收益時，對不同部門可以使用不同的最低投資報酬率

　　D.剩余收益指標可以直接用于不同投資中心之間的業(yè)績比較

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』剩余收益=息稅前利潤-(平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)，“最低投資報酬率”顯然并非來自于現(xiàn)有財務報表資料，選項A錯誤;利用剩余收益進行業(yè)績評價，可以使部門目標與公司目標協(xié)調(diào)一致，引導部門經(jīng)理采納高于公司資本成本的決策，選項B正確;計算剩余收益允許對不同部門使用單獨規(guī)定的最低投資報酬率，選項C正確;剩余收益作為絕對數(shù)指標，不便于不同規(guī)模的投資中心之間的業(yè)績比較，選項D錯誤。

　　【例題·單項選擇題】

　　已知ABC公司對下設的投資中心所要求的最低期望投資報酬率為20%，其下設的甲投資中心的平均經(jīng)營資產(chǎn)為200萬元，剩余收益為20萬元，則該中心的投資報酬率為(　)

　　A.40%

　　B.30%

　　C.20%

　　D.10%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』剩余收益=200×(投資報酬率-20%)=20，解得：投資報酬率=30%。

　　【例題·計算分析題】

　　D公司為投資中心，下設甲乙兩個利潤中心，相關財務資料如下：

　　資料一：甲利潤中心營業(yè)收入為38000元，變動成本總額為14000元，利潤中心負責人可控的固定成本為4000元，利潤中心負責人不可控但應由該中心負擔的固定成本為7000元。

　　資料二：乙利潤中心可控邊際貢獻為30000元，部門邊際貢獻為22000元。

　　資料三：D公司息稅前利潤為33000元，平均經(jīng)營資產(chǎn)為200000元，該公司預期的最低投資報酬率為12%。

　　要求：

　　1)根據(jù)資料一計算甲利潤中心的下列指標：

　�、倮麧欀行倪呺H貢獻總額;

　�、诶麧欀行目煽剡呺H貢獻;

　�、劾麧欀行牟块T邊際貢獻。

　　2)根據(jù)資料二計算乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本。

　　3)根據(jù)資料三計算D公司的剩余收益。

　　『正確答案』

　　(1)①利潤中心邊際貢獻總額=38000-14000=24000(元)

　　②利潤中心可控邊際貢獻=24000-4000=20000(元)

　�、劾麧欀行牟块T邊際貢獻=20000-7000=13000(元)

　　(2)乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本

　　=30000-22000=8000(元)

　　(3)D公司的剩余收益=33000-200000×12%=9000(元)

　　【例題·單項選擇題】

　　下列關于內(nèi)部轉移價格的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.以市場價格為基礎制定內(nèi)部轉移價格需要中間產(chǎn)品有完全競爭的外部市場

　　B.各責任中心在進行內(nèi)部結算時，買賣雙方應采用相同的內(nèi)部轉移價格進行結算

　　C.以成本為基礎的轉移定價只適用于內(nèi)部轉移的產(chǎn)品或勞務沒有市價的情況

　　D.采用協(xié)商價格的前提是中間產(chǎn)品存在非競爭性的市場可以交易

　　『正確答案』B

　　『答案解析』以市場價格為基礎制定內(nèi)部轉移價格要求產(chǎn)品或勞務有完全競爭的外部市場，以取得市價依據(jù)，選項A正確;采用雙重價格，買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，以滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要，選項B錯誤;以成本為基礎的轉移定價只適用于內(nèi)部轉移的產(chǎn)品或勞務沒有市價的情況，選項C正確;采用協(xié)商價格的前提是中間產(chǎn)品存在非競爭性的市場可以交易，在該市場內(nèi)雙方有權決定是否買賣這種產(chǎn)品，選項D正確。

　　【例題·單項選擇題】(2016年)

　　以協(xié)商價格作為內(nèi)部轉移價格時，該協(xié)商價格的下限通常是(　)。

　　A.單位市場價格

　　B.單位變動成本

　　C.單位制造成本

　　D.單位標準成本

　　『正確答案』B

　　『答案解析』協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當雙方協(xié)商陷入僵持時，會導致公司高層的干預。所以選項B是答案。

　　【例題·單項選擇題】

　　某企業(yè)甲責任中心將A產(chǎn)品轉讓給乙責任中心時，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場售價向甲支付價款，同時按A產(chǎn)品的單位變動成本從乙收取價款。據(jù)此可以為該項內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉移價格是(　)。

　　A.市場價格

　　B.協(xié)商價格

　　C.成本轉移價格

　　D.雙重價格

　　『正確答案』D

　　『答案解析』雙重價格是由內(nèi)部責任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉移價格作為計價基礎。

　　【例題·單項選擇題】(2010年)

　　下列各項中，一般不作為以成本為基礎的轉移定價計價基礎的是(　)。

　　A.完全成本

　　B.固定成本

　　C.變動成本

　　D.變動成本加固定制造費用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』以成本為基礎的轉移價格，是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價格進行結算，它適用于內(nèi)部轉移價格的產(chǎn)品或勞務沒有市場的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。