甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元。2019年甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益)。

　　(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

　　(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶(非關(guān)聯(lián)方)全年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得“工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)分別計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計算甲企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【案例答案】

　　(1)業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=140×60%=84(萬元)，扣除限額2=8800×5‰=44(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為44萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬元)。

　　(2)研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280×75%=210(萬元)。

　　(3)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，實際發(fā)生額(700+140=840萬元)未超過稅前扣除限額，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(4)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700÷7%×6%=100(萬元)。

　　(5)①支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前全額扣除，無須進(jìn)行納稅調(diào)整;②公益性捐贈支出稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元)，實際發(fā)生額(50萬元)未超過稅前扣除限額，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(6)①職工福利費稅前扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際發(fā)生額(105萬元)超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35(萬元);②工會經(jīng)費稅前扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際發(fā)生額(10萬元)未超過稅前扣除限額，無須進(jìn)行納稅調(diào)整;③職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=500×8%=40(萬元)，實際發(fā)生額(20萬元)未超過稅前扣除限額，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(7)甲企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額)-210(研究開發(fā)費用調(diào)減額)+100(財務(wù)費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)=866(萬元)。