某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2019年度實現(xiàn)會計利潤600萬元，全年已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2020年年初，該廠財務(wù)人員對2019年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳，相關(guān)財務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：

　　(一)相關(guān)財務(wù)資料

　　(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時收取包裝費56.5萬元;取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元(不含增值稅)。

　　(2)發(fā)生財務(wù)費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場(非關(guān)聯(lián)方)借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元。

　　(3)發(fā)生銷售費用1400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費186萬元。

　　(4)發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費55萬元，補充養(yǎng)老保險費62萬元。

　　(5)發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓�府捐�?5萬元，用于該市所屬某邊遠山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機關(guān)加收滯納金6萬元。

　　已知：增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期同類銀行貸款年利率為6.1%，當(dāng)年實際發(fā)放工資總額560萬元。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況

　　(1)國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+12=37(萬元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22(萬元)

　　(3)補充養(yǎng)老保險費支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×10%=6(萬元)

　　(4)全年應(yīng)納稅所得額=600-37+22+6=591(萬元)

　　(5)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75(萬元)

　　(6)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)分析指出該自行車廠財務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處，并說明理由。

　　(2)計算2019年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應(yīng)補繳或者退回的稅款(列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點后兩位小數(shù))。

　　【案例答案】

　　(1)在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處：

　�、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入。在本題中，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元。

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元而發(fā)生的利息支出71萬元，不得全部在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。在本題中，利息支出稅前扣除限額=1000×6.1%=61(萬元)，實際發(fā)生額(71萬元)超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-61=10(萬元)。

　�、蹚V告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得全部在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。在本題中，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=[5950+56.5÷(1+13%)]×15%=900(萬元)，實際發(fā)生額超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-900=36(萬元)。

　�、軜I(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的計算有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=[5950+56.5÷(1+13%)]×5‰=30(萬元)，扣除限額2=55×60%=33(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬元)。

　�、菅a充養(yǎng)老保險費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的計算有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不得扣除。在本題中，補充養(yǎng)老保險費稅前扣除限額=560×5%=28(萬元)，實際發(fā)生額(62萬元)超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-28=34(萬元)。

　�、薰�益性捐贈支出不得全部在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。在本題中，公益性捐贈支出稅前扣除限額=600×12%=72(萬元)，實際發(fā)生額(85萬元)超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-72=13(萬元)。

　　⑦稅收滯納金6萬元不得在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。

　　(2)2019年應(yīng)納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699(萬元)。

　　2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75(萬元)。

　　2019年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75(萬元)。