居民企業(yè)甲公司主要從事空調(diào)銷售業(yè)務(wù)，2018年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)空調(diào)銷售收入4500萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元。

　　(2)銷售費(fèi)用1500萬元，其中包括廣告費(fèi)800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。

　　(3)管理費(fèi)用500萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用40萬元。

　　(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中包括向非金融機(jī)構(gòu)(非關(guān)聯(lián)方)借款1年的利息支出50萬元，年利率為10%(銀行同期同類貸款年利率為6%)。

　　(5)營業(yè)外支出30萬元，其中包括向供貨商支付違約金5萬元，工商罰款1萬元，通過市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元。

　　(6)投資收益18萬元，其中包括從直接投資的境內(nèi)非上市居民企業(yè)分回稅后利潤17萬元(該居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)和國債利息收入1萬元。

　　已知：甲公司2018年度會(huì)計(jì)利潤628萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(3)計(jì)算研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計(jì)算利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)計(jì)算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(6)計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(7)計(jì)算甲公司2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;

　　(8)計(jì)算甲公司2018年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額;

　　(9)計(jì)算甲公司2018年度應(yīng)補(bǔ)繳或者退還的企業(yè)所得稅稅額。

　　【案例答案】

　　(1)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(4500+300)×15%=720(萬元)，實(shí)際發(fā)生額(800+20=820萬元)超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=820-720=100(萬元)。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=(4500+300)×5‰=24(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=50×60%=30(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為24萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-24=26(萬元)。

　　(3)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40×75%=30(萬元)。

　　(4)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出稅前扣除限額=50÷10%×6%=30(萬元)，實(shí)際發(fā)生額(50萬元)超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-30=20(萬元)。

　　(5)①向供貨商支付的違約金5萬元可以在稅前扣除，無須進(jìn)行納稅調(diào)整;②工商罰款不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元;③公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=628×12%=75.36(萬元)，實(shí)際發(fā)生額(20萬元)未超過稅前扣除限額，無須進(jìn)行納稅調(diào)整;④營業(yè)外支出合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。

　　(6)從境內(nèi)非上市居民企業(yè)分回的稅后利潤17萬元和國債利息收入1萬元均屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元。

　　(7)2018年度應(yīng)納稅所得額=628+100+26-30+20+1-18=727(萬元)。

　　(8)2018年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=727×25%=181.75(萬元)。

　　(9)2018年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=181.75-157=24.75(萬元)。