【知識點】無形資產(chǎn)處置和報廢(★★)

　　(一)無形資產(chǎn)出租

　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時按應交的增值稅記入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　(二)無形資產(chǎn)出售

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當期損益(資產(chǎn)處置損益)。

　　(三)無形資產(chǎn)報廢

　　如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目;按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　【例·計算分析題】(2019年考題)2×15年1月1日至2×19年12月31日，與甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一：2×15年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2×15年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費500萬元，研發(fā)人員薪酬300萬元，研發(fā)用設(shè)備的折舊費200萬元。

　　資料二：2×15年7月1日，A專利技術(shù)的研發(fā)活動進入開發(fā)階段。2×16年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達到預定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費800萬元，研發(fā)人員薪酬400萬元，研發(fā)用設(shè)備的折舊費300萬元，上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預計A專利技術(shù)的使用壽命為10年，預計殘值為零，按年采用直線法攤銷。

　　資料三：2×17年12月31日，A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1 000萬元，預計尚可使用5年，預計殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

　　資料四：2×19年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售，價款已收存銀行。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)費用及其他因素。

　　要求： 略。(“研發(fā)支出”科目應寫出必要的明細科目，答案中的金額單位以萬元表示)

　　『答案』

　　(1)編制甲公司2×15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)時發(fā)生相關(guān)支出的會計分錄。

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　1 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　500

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　300

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　200

　　借：管理費用　　　　　　　　　　1 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　1 000

　　(2)編制甲公司2×16年1月1日A專利技術(shù)達到預定用途時的會計分錄。

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　1 500

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　1 500

　　(3)計算甲公司2×16年度A專利技術(shù)應攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2×16年度A專利技術(shù)應攤銷的金額=1 500/10=150(萬元)。

　　借：制造費用　　　　　150

　　貸：累計攤銷　　　　　　150

　　(4)計算甲公司2×17年12月31日對A專利技術(shù)應計提減值準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2×17年12月31日減值測試前A專利技術(shù)的賬面價值=1 500-1 500/10×2=1 200(萬元);年末，該專利技術(shù)的可收回金額為1 000萬元，小于1 200萬元，因此發(fā)生減值，需要計提減值準備的金額=1 200-1 000=200(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　200

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　200

　　(5)計算甲公司2×19年12月31日對外出售A專利技術(shù)應確認的損益金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2×19年12月31日該專利技術(shù)的賬面價值=1 000-1 000/5×2=600(萬元)，對外出售該專利技術(shù)應確認的損益金額=450-600=-150(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　450

　　累計攤銷　　　　　　　　　　700(150×2+1 000/5×2)

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　150

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 500

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