第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章考情分析

　　本章主要闡述了非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價值的確定及換出資產(chǎn)相關損益的確認等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分數(shù)適中。

　　2019年教材主要變化

　　(1)修改增值稅稅率;(2)刪除換出資產(chǎn)為存貨的相關表述;(3)修改了部分例題。

　　第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據(jù)等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　企業(yè)以存貨換取存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的，按照本書第十三章的相關規(guī)定進行處理;其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照本章內(nèi)容進行處理。

　　【提示】預付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有(　　)。(2015年)

　　A.應收賬款

　　B.無形資產(chǎn)

　　C.在建工程

　　D.長期股權投資

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

　　即：認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

　　若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。(2017年)

　　A.甲公司以公允價值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術

　　B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補價60萬元

　　C.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權

　　D.甲公司以公允價值為105萬元的生產(chǎn)設備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】選項B，補價比例=60/300×100%=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補價比例=45/(45+105)×100%=30%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。