第三章　固定資產(chǎn)

　　本章涉及固定資產(chǎn)的確認、計量和記錄等內(nèi)容。近四年考試各種題型均已出現(xiàn)。分數(shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。 2017年一道綜合題大部分內(nèi)容與固定資產(chǎn)有關。

第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、固定資產(chǎn)的確認

　　(一)固定資產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　( 1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　( 2)使用壽命超過一個會計年度。

　　(二)固定資產(chǎn)的確認條件

　　固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1. 與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　(三)固定資產(chǎn)確認條件的具體運用

　　【提示 1】環(huán)保設備和安全設備也應確認為固定資產(chǎn)。

　　【提示2】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。

　　【提示3】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

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　　【例題·判斷題】企業(yè)為符合國家有關排污標準購置的大型環(huán)保設備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認為固定資產(chǎn)。(　　)( 2017年)

　　【答案】×

　　【解析】環(huán)保設備雖不能直接帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)。

　　【例題·多選題】下列各項關于資產(chǎn)的確認，表述不正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)由于安全或環(huán)保需要要求購入的設備等，不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算

　　B. 固定資產(chǎn)各組成部分以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的應當分別將各個組成部分確認為單項固定資產(chǎn)

　　C. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有使用權(quán)，因此應將其作為固定資產(chǎn)核算

　　D. 房地產(chǎn)開發(fā)公司建造完成的準備銷售的商品房應作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算

　　【答案】 ACD

　　【解析】選項A，雖然環(huán)保設備和安全設備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此也應確認為固定資產(chǎn);選項 C，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)不擁有所有權(quán)，不應確認為企業(yè)的固定資產(chǎn);選項 D，房地產(chǎn)開發(fā)公司建造完成的準備銷售的商品房應確認為存貨。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

　　(一)外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【提示】員工培訓費應計入當期損益。

　　1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　( 1)外購動產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　( 2)外購不動產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(當期抵扣 60%部分)

　　—待抵扣進項稅額(購入后第 13個月抵扣 40%部分)

　　貸：銀行存款等

　　購入后第 13個月：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(抵扣 40%部分)

　　貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

　　2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　( 1)購入在建動產(chǎn)

　　借：在建工程

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　( 2)購入在建不動產(chǎn)

　　借：在建工程

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(當期抵扣 60%部分)

　　—待抵扣進項稅額(購入后第 13個月抵扣 40%部分)

　　貸：銀行存款等

　　購入后第 13個月：

　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(抵扣 40%部分)

　　貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

　　安裝固定資產(chǎn)：

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬等

　　達到預定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程　　更多中級會計師備考資料、講義課程、考前試卷等，加入加入中級會計職稱考試群：928029464，更有專業(yè)老師協(xié)助報名。

　　【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300萬元，增值稅稅額為 51萬元，自行安裝領用材料 20萬元，發(fā)生安裝人工費 5萬元，不考慮其他因素，設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。( 2016年)

　　A.320

　　B.351

　　C.376

　　D.325

　　【答案】 D

　　【解析】增值稅一般納稅人購入設備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，安裝過程中領用材料的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，所以設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值 =300+20+5=325(萬元)。

　　3. 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的 公允價值比例 對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　　)( 2013年)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·單選題】甲公司為一家制造型企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2016年 5月10日，為降低采購成本，向乙公司一次性購入三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備 A、 B、 C。甲公司以銀行存款支付貨款 1 900萬元、增值稅稅額為 323萬元、保險費 20萬元。 A設備在安裝過程中領用賬面價值為 10萬元的生產(chǎn)用原材料;支付安裝工人工資為 8萬元。 A設備于 2016年 12月 21日達到預定可使用狀態(tài)。假定 A、 B、 C設備均滿足固定資產(chǎn)定義及確認條件，公允價值分別為 750萬元、 600萬元、 650萬元。不考慮其他因素，則 A設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.738

　　C.685

　　D.750

　　【答案】 B

　　【解析】 A設備入賬價值 =( 1 900+20)× 750/( 750+600+650) +10+8=738(萬元)。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　1. 自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，包括工程用材料，尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等，通過“工程物資”科目進行核算。工程物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　(三)租入固定資產(chǎn)

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。

　　在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。

　　【例題·判斷題】如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。(　　)

　　【答案】√

　　(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　1. 接受固定資產(chǎn)投資

　　借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本(在注冊資本中享有的份額)

　　資本公積——資本溢價

　　2. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關準則。

　　(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

　　借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)

　　貸：預計負債

　　借：預計負債

　　貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

　　【提示 1】 存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。

　　【提示 3】 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。

　　【提示 4】解釋公告第 6號：由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能會發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：( 1)對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。( 2)對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

　　【例題·單選題】 2010年 12月 31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000萬元，其現(xiàn)值為 8 200萬元。該核電站的入賬價值為(　　)萬元。( 2011年)

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　【答案】 C

　　【解析】企業(yè)應將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn)(核電站)的入賬價值=210000+8 200=218 200(萬元)。