會計要素

　　會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象和基本分類，分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　(一)各會計要素的特征

　　要素 特征

　　資產(chǎn) ①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;【★2009年單選題】

　　◆如應收賬款預計無法收回的。不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則應該計提壞賬準備，不再作為資產(chǎn)在報表上反映。

　�、谫Y產(chǎn)應為企業(yè)擁有或控制的資源;

　　◆融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有實際控制權。所以可以確認為資產(chǎn)。

　�、圪Y產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

　　◆企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認資產(chǎn)。

　　負債 ①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;【★2009年單選題】

　　◆義務分為現(xiàn)時義務和潛在義務�，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，又可分為法定義務和推定義務;潛在義務是未來有可能發(fā)生的義務，具有不確定性。

　�、谪搨�的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　�、圬搨�是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

　　要素 特征

　　所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

　　所有者

　　權益 構成 所有者投入的資本 包括實收資本(或股本)和資本溢價(或股本溢價)。

　　直接計入所有者權益的利得和損失 指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　留存收益 主要包括盈余公積和未分配利潤。

　　收入 ①收入應當是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�;【★2009年單選題】

　　◆區(qū)別于利得，利得是非日�；顒赢a(chǎn)生的。

　�、谑杖霊�當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

　　◆該流入也不包括利得。

　�、凼杖霊�當最終會導致所有者權益的增加。

　　費用 ①費用應當是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�;

　　◆區(qū)別于損失，損失是非日�；顒有纬傻�。

　　②費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤;

　　◆該流出也不包括損失。

　�、圪M用應當最終會導致企業(yè)所有者權益的減少。

　　利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等�！尽�2009年單選題】

　　構成 收入減去費用后的凈額 反映的是企業(yè)日�；顒拥臉I(yè)績。

　　直接計入當期利潤的利得和損失 反映的是企業(yè)非日�；顒拥臉I(yè)績。

　　【提示1】六大會計要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn)，考生在復習中應深刻理解。

　　【提示2】凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　其中，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益(損失為“-”)+投資凈收益(損失為“-”)

　　【例題2•多選題】下列關于會計要素的表述中，正確的有(　　)。

　　A.負債的特征之一是企業(yè)承擔的法定義務

　　B.資產(chǎn)的特征之一是預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　C.所有者權益的來源僅包括所有者投入的資本(合資本溢價或股本溢價)

　　D.企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失

　　【答案】BD

　　【解析】本題考核會計要素的特征。選項A，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，該義務既可以是法定義務，又可以是推定義務;選項C，所有者權益按其來源不僅包括所有者投入的資本，還包括直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　(二)利得與損失

　　項目 區(qū)別 會計處理 常用舉例

　　利得與

　　損失 利得與損失是企業(yè)

　　非日�；顒赢a(chǎn)生的，

　　而收入與費用是企業(yè)日常活動產(chǎn)生。

　　◆如空調(diào)生產(chǎn)廠家銷售空調(diào)(日�；顒�)收到的款項屬于收入，但制藥公司處置作為固定資產(chǎn)使用的空調(diào)(非日�；顒�)的款項則屬于利得。 計入當期損益(營業(yè)外收入/支出、投資收益等) 固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、收到或支付違約金、接受捐贈利得/對外捐贈支出。

　　直接計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)

　　【★2009年判斷題】 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;權益法核算的長期股權投資投資方確認的其他權益變動;以權益結算的股份支付;存貨或自用房地產(chǎn)轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的部分;可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額;金融資產(chǎn)重分類時產(chǎn)生的其他資本公積。

　　收入與費用 計入當期損益(主營業(yè)務收入/成本、其他業(yè)務收入

　　/成本、管理費用等) 商品銷售收入、提供勞務收入，讓渡資產(chǎn)使用權收入;

　　營業(yè)成本、管理費用等。

　　【提示】利得與損失是新準則引入的概念，考生應掌握其概念、性質及會計處理方式，并通過實例深刻理解其與收入費用的區(qū)別。

　　【例題3•判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，有可能計入當期損益，也可能直接計入所有者權益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】利得或損失雖然最終都會影響所有者權益，但實際發(fā)生時，有可能先計入當期損益，通過利潤轉入所有者權益，也可能直接計入所有者權益。