第六章 無形資產(chǎn)

　　一、概念

　　1、定義：

　　企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的沒有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)

　　2、特征：

　�、� 擁有或控制，能夠帶來經(jīng)濟利益

　�、� 不具有實物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)

　　⑶ 可辯論，區(qū)別于商譽

　�、� 能單獨分離出來，用于出售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等

　�、� 合同性的權利，其他法定權利能單獨獲取

　�、� 非貨幣性長期資產(chǎn)

　　3、內(nèi)容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權

　　不包括：商譽、土地所有權、客戶關系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單

　　4、分類：

　　從內(nèi)涵上分：

　　廣義：凡是看不見，摸不著、銀行存款、應收的款項、長期股權投資、無形資產(chǎn)、商譽等

　　狹義：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權

　　是否可辯論的：

　　可辯論的：無形資產(chǎn)

　　不可辯論的：商譽

　　使用壽命是否確定：

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，需攤銷、減值測試

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，但要減值測試

　　5、使用壽命考慮的因素：

　�、� 運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;

　�、� 技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計;

　�、� 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的市場需求情況;

　　⑷ 現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動;

　�、� 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出、以及企業(yè)預計支付有關支出的能力;

　�、� 對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制;

　　⑺ 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。

　　如何確定：① 不要超過合同期限或法律規(guī)定的年限。

　�、� 無法合理確認期限的，作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　�、� 無合同也沒有法定期限的，進行綜合判斷。

　　6、土地

　�、� 外購建筑物 房→固 地→無 分不開的→固

　　⑵ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于對外出售的含土地使用權的商品房 →開發(fā)產(chǎn)品

　�、� 用于出租或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權 →投資性房地產(chǎn)

　　⑷ 支付土地出讓金方式取得土地使用權 →無形資產(chǎn)

　　二、無形資產(chǎn)的增加業(yè)務

　　1、外購

　�、� 一次性付款購入

　　入賬成本=買價+相關稅費+達到預定使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)服務費、測試費用

　　不包括：a、引入后的廣告宣傳費

　　b、企業(yè)發(fā)生的管理費用

　　c、其他的間接費用

　　d、達到預定狀態(tài)后發(fā)生的費用

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　⑵ 分期付款方式購入(分n年)

　　借：無形資產(chǎn)(現(xiàn)值)

　　未確認融資費用(差額填列)

　　貸：長期應付款(后期付款)

　　銀行存款(當期付款)

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　未確認融資費用余額在填報表時，應作為長期應付款的減項來填列

　　2、接受投資、投資者投入

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：實收資本

　　資本公積—資本溢價

　　3、接受捐贈

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：營業(yè)外收入

　　4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并取得

　　5、自行研究開發(fā)

　　研究階段：費用化計入“研發(fā)支出—費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入管理費用

　　開發(fā)階段：①資本化，記入“研發(fā)支出—資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

　　②費用化，記入“研發(fā)支出—費用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費用

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，全部費用化

　　資本化條件：① 技術上的可行性 ② 完成的意圖 ③ 一定要有有用性 ④ 有足夠的技術、財務和其他資源 ⑤ 支出可靠計量

　　資本化成本包括：① 材料 ② 勞務成本 ③ 注冊費 ④ 開發(fā)過程中使用的其他專利權、特許權的攤銷 ⑤資本化的借款利息

　　不包括：① 銷售費用、管理費用

　　② 達到預定使用前發(fā)生的無效的和初始運作的損失(沉沒成本)

　�、� 運行的培訓支出 ④ 已計入當期損益的支出

　　例：A公司有關無形資產(chǎn)的業(yè)務如下：

　　⑴ 2007年初自行研究開發(fā)一項生產(chǎn)用的無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元，人工的工資890萬元，用銀行存款支付其他相關費用50萬元，其中符合資本化條件為1190萬元。2007年1月研發(fā)成功，申請專利，注冊費10萬元，達到預定使用狀態(tài)。

　　借：研發(fā)支出—費用化支出 400

　　資本化支出 1190

　　貸：原材料 650

　　應付職工薪酬 890

　　銀行存款 50

　　期末：

　　借：管理費用 400

　　貸：研發(fā)支出—費用化支出 400

　　研發(fā)成功：

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 1190

　　銀行存款 10

　　⑵ 該無形資產(chǎn)無法可靠預計，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限

　　該無形資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在使用中不進行攤銷、期末必須進行減值測試

　�、� 2007年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為1250萬元

　　2007年12月31日，無形資產(chǎn)成本1200萬元，可收回金額1250萬元，未發(fā)生減值

　�、� 2008年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為800萬元，同時有證據(jù)表明，其使用年限是有限的，預計尚可使用5年，直線法，無殘值

　　2008年12月31日，無形資產(chǎn)成本1200萬元，可收回金額800萬元，減值400萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 400

　　⑸ 2009年12月31日，可收回金額560萬元，預計使用年限和攤銷方法不變

　　2009年攤銷： 800÷5=160萬元

　　借：制造費用 160

　　貸：累計攤銷 160

　　減值前的賬面價值=800-160=640萬元，可收回金額560萬元，減值80萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 80

　　減值后的賬面價值=800-160-80=560萬元

　�、� 2011年末，該無形資產(chǎn)報廢

　　2010、2011年攤銷：560÷4=140

　　借：制造費用 140

　　貸：累計攤銷 140

　　該無形資產(chǎn)賬面價值=1200-400-160-80-140-140=280萬元

　　借：累計攤銷 440

　　無形資產(chǎn)減值準備 480

　　營業(yè)外支出 280

　　貸：無形資產(chǎn) 1200

　　三、無形資產(chǎn)在使用期間

　　1、累計攤銷

　�、� 定義：使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用過程中逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本或當期損益中的那一部分價值，同“累計折舊”

　�、� 攤銷的范圍

　　包括：使用壽命有限的、當月增加的進行攤銷

　　不包括：使用壽命不能確定的、當月減少的不進行攤銷

　�、� 無形資產(chǎn)的攤銷方法

　　按無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式進行攤銷，一經(jīng)確認，未來期間不得變更。有加速法、產(chǎn)量法，直線法

　　⑷ 凈殘值，不再一定是零

　�、� 分錄：

　　借：管理費用/制造費用/其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　　2、減值：

　　使用壽命有限的和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在期末應進行減值測試

　　賬面價值>可收回金額時，發(fā)生減值(先計提攤銷，再考慮減值)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置報廢時可以轉(zhuǎn)銷

　　發(fā)生減值后，應按減值后的賬面價值、使用期限、攤銷方法計提攤銷

　　3、出租(不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權)

　　除土地使用權以外的無形資產(chǎn)的使用權的出租

　�、� 租金收入 借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　⑵ 稅金 借：營業(yè)稅金有附加

　　貸：應交稅費—應交營業(yè)稅

　�、� 攤銷 借：其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　�、� 減值 借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　四、無形資產(chǎn)減少業(yè)務

　　1、出售 借：累計攤銷/銀行存款 2、報廢 借：累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出 營業(yè)外支出

　　貸：無形資產(chǎn) 貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費—應交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入