第二章 存 貨

　　一、存貨的概念

　　1、定義：存放在企業(yè)貨物

　　2、特征：⑴ 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用

　�、� 持有時間：≤1年

　�、� 在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)

　　3、確認條件：⑴ 很可能流入企業(yè) ⑵ 價值可靠計量

　　4、內(nèi)容：

　　購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品)

　　加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資

　　銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備

　　不包括：

　�、� 工程物資：房屋、建筑物(含稅)

　　生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器(不含稅)

　　⑵ 代其他企業(yè)保管的存貨

　　二、存貨的增加業(yè)務(wù)

　　1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料

　　入賬價值

　　商品流通企業(yè)進貨費用：

　�、� 記入存貨的采購成本

　　已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本

　�、� 先歸集→期末

　　未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本

　�、� 金額小→記入當期損益的銷售費用

　　例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是( D )

　　A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36

　　2、委托加工物資取得存貨

　　材料的成本+加工費+運輸費+稅費

　�、� 發(fā)出材料

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　�、� 支付往返的運輸費

　　借：委托加工物資

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　�、� 支付加工費

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　�、� 支付相關(guān)的稅費

　　組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

　　=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　�、� 加工收回

　　借：原材料

　　庫存商品

　　貸：委托加工物資

　　3、自制：材料成本+加工費用+其他成本

　　4、接受投資(協(xié)議價，不公允的按公允價)

　　借：原材料

　　庫存商品

　　貸：股本

　　資本公積—股本溢價

　　5、接受捐贈

　　借：原材料

　　庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：營業(yè)外收入

　　6、提供勞務(wù)取得

　　按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用

　　7、非貨幣資產(chǎn)交換(以物換物)

　　8、債務(wù)重組

　　9、企業(yè)合并取得

　　三、存貨的期末計價

　　1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　2、相關(guān)概念

　　成本：取得時的實際成本(賬面余額)

　　可變現(xiàn)凈值=市場價(合同價)—至完工時發(fā)生的成本—預計的銷售費用—預計的稅金

　　3、確認可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：

　　⑴ 售價要有確鑿的證據(jù)

　�、� 原材料 直接出售

　　原材料(加工)→庫存商品→出售

　�、� 日后事項

　　4、可變現(xiàn)凈值確定

　　庫存商品：

　　合同部分：合同價(合同單價×合同數(shù)量)—銷售費用—相關(guān)稅金

　　無合同部分：市場價(市場單價×數(shù)量)—銷售費用—相關(guān)稅金

　　部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理

　　原材料：

　　直接出售：同庫存商品，合同價/市場價—銷售費用—相關(guān)稅金

　　生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用

　　庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價—銷售費用—相關(guān)稅金

　　只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值

　　材料實際成本：歷史成本

　　材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價—進一步加工成本—銷售費用—相關(guān)稅金

　　總結(jié)：① 庫存商品成本>可變現(xiàn)凈值

　　材料成本>可變現(xiàn)凈值 計提減值

　�、� 庫存商品成本>可變現(xiàn)凈值

　　材料成本<可變現(xiàn)凈值 不計提減值

　�、� 庫存商品成本<可變現(xiàn)凈值

　　材料成本>可變現(xiàn)凈值 不計提減值

　�、軒齑嫔唐烦杀�<可變現(xiàn)凈值

　　材料成本<可變現(xiàn)凈值 不計提減值

　　5、計提存貨的減值方法

　�、� 按單項存貨計提：最精確，最復雜

　�、� 對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風險和報酬，可以合并按類別計提

　　單項計提減值≥按類別計提的減值

　　6、減值跡象的判斷

　　部分的減值：

　�、� 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

　�、� 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

　�、� 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　�、� 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;

　　⑤ 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　全部的減值：

　�、� 已霉爛變質(zhì)的存貨;

　�、� 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　�、� 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　�、� 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　7、存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷

　　存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復存貨的價值

　　存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準備應一并從賬上注銷(直接或按比率注銷)

　　例：某企業(yè)月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元;第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元;第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元;第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。

　　購進時：

　　借：原材料 109.3

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17.7

　　貸：銀行存款 127

　　第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本<可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量

　　第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本>可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：存貨跌價準備 20

　　賬面價值：89.3萬元

　　第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應轉(zhuǎn)回10萬元(計提的限額內(nèi)，上升的原因相同)

　　借：存貨跌價準備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　賬面價值：109.3-20+10=99.3萬元

　　第四月初，出售價50萬元

　　借：銀行存款 58.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 50

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8.5

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 54.65(109.3/2)

　　貸：原材料 54.65(109.3/2)

　　轉(zhuǎn)銷已計提的減值：

　　借：存貨跌價準備 5(10/2)

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 5(10/2)

　　或：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 49.65

　　存貨跌價準備 5

　　貸：原材料 54.65