第二節(jié)　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　【說明】調(diào)整事項的特點：首先資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項;其次對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。調(diào)整事項產(chǎn)生的調(diào)整分錄的作用為：未經(jīng)審計的報表數(shù)調(diào)整為審定數(shù)。調(diào)整事項和非調(diào)整事項的共同點在于對于會計報表都具有重大影響，不同點在于調(diào)整事項的起因發(fā)生在報告年度的資產(chǎn)負債表日之前，非調(diào)整事項的起因發(fā)生在資產(chǎn)負債表日以后，即在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間內(nèi)發(fā)生的新事項。

　　二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理

　　以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：

　　(一)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。

　　(二)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

　　(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　(四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2007年11月份供給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失55 000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認了40 000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務(wù)報表中，乙公司未確認應收賠償款。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50 000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳;根據(jù)稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。

　　本例中，2008年2月7日法院的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日分別存在現(xiàn)時義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此都應按調(diào)整事項的處理原則進行會計處理。

　　甲公司的會計處理(以萬元為單位)

　　記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整 10 000

　　貸：其他應付款 10 000

　　借：預計負債 40 000

　　貸：其他應付款 40 000

　　借：其他應付款 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　注：財產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2008年的會計事項處理。

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整(40 000×33%) 13 200

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 13 200

　　將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 23 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整 23 200

　　調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 2 320

　　貸：利潤分配——未分配利潤(23 200×10%) 2 320

　　調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字(財務(wù)報表略)

　　資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)13 200萬元，調(diào)增其他應付款項目50 000萬元，調(diào)減預計負債40 000萬元;調(diào)減盈余公積2 320萬元;調(diào)減未分配利潤20 880萬元。

　　利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出10 000萬元，調(diào)減所得稅費用13 200萬元。

　　所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤23 200萬元，調(diào)減提取盈余公積2 320萬元。

　　調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)的年初數(shù)(資產(chǎn)負債表略)：甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2007年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　【解析】題中甲公司不再上訴，表明或有事項變?yōu)榭隙ㄊ马棧�甲公司的確認的預計負債調(diào)整為其他應付款。

　　甲公司在資產(chǎn)負債表日對已確認的預計負債40000萬元產(chǎn)生的暫時性差異已經(jīng)確認了遞延所得稅資產(chǎn)13200萬元。在2008年2月7日，甲乙雙方對法院判決無異議，并支付了賠償款，表明會計與稅法已無差異，所以對原來確認的遞延所得稅資產(chǎn)應予調(diào)整。甲公司在資產(chǎn)負債表日預計了應交稅費—應交所得稅(沒有扣除法院判決并已支付的賠償款50000萬元)，所以調(diào)整分錄中還應該調(diào)整甲公司應交稅費—應交所得稅，會計分錄為：

　　借：應交稅費—應交所得稅 16500(50000×33%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 16500

　　報告年度所得稅匯算清繳報告是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，即所得稅匯算清繳報告對資產(chǎn)負債表日預計的應交所得稅進行調(diào)整，會計分錄為：借記(或貸記)應交稅費-應交所得稅，貸記(或借記)以前年度損益調(diào)整。如果截至2007年12月31日甲公司并未對應交所得稅進行預計(可以理解為在2007年12月31預計的應交所得稅為零) ，則資產(chǎn)負債表日后應確認實際應交所得稅，會計分錄為: 借記以前年度損益調(diào)整、貸記應交稅費—應交所得稅。

　　引申：假設(shè)本例改為一審判決后，甲公司不服，繼續(xù)上訴，則或有事項不能確認為肯定事項，并且甲公司應根據(jù)一審判決結(jié)果調(diào)整預計負債并確認遞延所得稅。

　　借：以前年度損益調(diào)整 10 000

　　貸：預計負債 10 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(10000×33%) 3300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 3300

　　【小結(jié)】

　　1、會計政策變更、前期重要差錯更正、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的對照如下：

　　2、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字(調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告的期末數(shù)、本期數(shù)的同時，也要調(diào)整年初數(shù)、同期數(shù))，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告的年初數(shù)、同期數(shù)與前期重要差錯更正的解題思路是一致的。

　　若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。

　　需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。