固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)的初始成本的確定要區(qū)分不同的取得方式

　　(一)外購

　　包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(存貨說的是達(dá)到目前場所和狀態(tài)前)

　　1.不需要安裝的，計(jì)入“固定資產(chǎn)”;

　　2.需要安裝的，通過“在建工程”科目歸集使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的開支，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)(實(shí)質(zhì)重于形式)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，從次月開始計(jì)提折舊;

　　①發(fā)生開支時(shí)：

　　借：在建工程　(倒擠)

　　貸：銀行存款　100

　　庫存現(xiàn)金　100

　　原材料　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)100×17%

　　應(yīng)付職工薪酬　100

　　庫存商品　200　(自產(chǎn)的，成本是200，計(jì)稅價(jià)是250)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)250×17%

　　累計(jì)折舊等

　�、谶_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　(倒擠)

　　貸：在建工程　(銷賬)

　　3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　4.延期支付(≥3年)，以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

　　【典型例題】2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定，甲公司于2009～2013年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2 106 000元。2009年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7 000元;2009年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。已知：(P/A，5，10%)=3.7908

　　涉及到實(shí)際利率法的，首先畫出現(xiàn)金流量圖：

　　借：在建工程　7000

　　貸：銀行存款　7000　(保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi))

　　借：在建工程　7 983 424.8　(未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即長期應(yīng)付款的現(xiàn)值，是本金)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　2 546 575.2　(差額，5年的利息和，按照實(shí)際利率法分期攤銷)

　　貸：長期應(yīng)付款　10 530 000(2106000×5，現(xiàn)金流，本金利息的和)

　　(2)2009年度發(fā)生安裝費(fèi)用50 000元

　　借：在建工程　　50 000

　　貸：銀行存款　　50 000

　　(3)2009年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)

　　2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷

　　=(10530000- 2546575.2 )×10%=798342.48(元)

　　借：在建工程 　　　798342.48(利息資本化)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　798342.48(第一期的本金即現(xiàn)值×實(shí)際利率10%×1)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　 8838767.28

　　貸：在建工程　　　 　　8838767.28

　　借：長期應(yīng)付款　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　　2106000

　　【說明】本年度實(shí)際利息費(fèi)用為798342.48，給了人家2106000，利息都給了，同時(shí)償還了本金(2106000-798342.48)=1307657.52，則2010年的本金=7 983 424.8-1307657.52=6675767.28;如果一分都沒有給，則798342.48直接滾入2010年的本金中(利滾利)。

　　(4)2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　667576.73(利息費(fèi)用化)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　(2010年的本金×實(shí)際利率×1=)　667576.73

　　借：長期應(yīng)付款　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　2106000

　　以后各年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)的賬務(wù)處理比照2010年的相關(guān)財(cái)務(wù)處理。

　　(二)自建(包括自營和出包)

　　1.自營

　　通過“工程物資”、“在建工程”科目核算，注意“工程物資”含增值稅，在建工程領(lǐng)用原材料是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用產(chǎn)品是視同銷售，有個(gè)銷項(xiàng)稅額。

　　2.出包

　　給承包商的錢都走“預(yù)付賬款”科目，結(jié)算的時(shí)候“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“在建工程”，結(jié)算的前提是承包商提供了原始憑證(發(fā)票、進(jìn)度表等資料)，最后的多退少補(bǔ)對(duì)“預(yù)付賬款”說話，即多退少補(bǔ)的時(shí)候，把預(yù)付賬款的余額抹平，對(duì)方科目是“銀行存款”。

　　工程部分毀損：

　　借：其他應(yīng)收款(有責(zé)任人的部分)

　　營業(yè)外支出(非正常原因造成的)

　　貸：在建工程

　　【說明】

　　(1)企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　(2)在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　�、倨髽I(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　�、诠こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　�、塾捎谡�常原因造成在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　�、芩�建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。(書上原文是待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額)

　　掌握工程物物資、在建工程的報(bào)廢、毀損的相關(guān)處理，聯(lián)系存貨、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損相關(guān)的處理等。

　　存貨發(fā)生盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失記入管理費(fèi)用;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)和過失人賠償，將凈損失記入營業(yè)外支出。

　　固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損(不包括固定資產(chǎn)的盤虧)首先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-累計(jì)減值準(zhǔn)備)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和收回的殘料、出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　(三)融資租入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者+租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、印花稅、差旅費(fèi)等初始直接費(fèi)用;)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　(倒擠的，是差額，是整個(gè)租賃期的總的利息，實(shí)際利率法攤銷)

　　貸：長期應(yīng)付款　(最低租賃付款額，含租賃費(fèi)和承租方的擔(dān)保余值，此擔(dān)保余值同時(shí)是承租方計(jì)提折舊時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值，也是本利和，現(xiàn)金流量圖略)

　　銀行存款　(初始直接費(fèi)用)

　　【說明】有了擔(dān)保余值，一般不再談購買選擇權(quán)的問題，如果沒有擔(dān)保余值，則購買選擇權(quán)應(yīng)構(gòu)成長期應(yīng)付款的金額的一部分)。

　　教材P44【例3-6】掌握。

　　(四)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

　　租金在支付的時(shí)候都走“長期待攤費(fèi)用”，分期攤銷的時(shí)候根據(jù)受益對(duì)象轉(zhuǎn)入成本、費(fèi)用中。

　　教材P46【例3-7】正確的做法：

　　(1)2007年1月1日，支付租金

　　借：長期待攤費(fèi)用　　150000

　　貸：銀行存款　　150000

　　(2)2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　250000

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　250000

　　借：長期待攤費(fèi)用　150000

　　貸：銀行存款　　150000

　　(3)2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　250000

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　250000

　　借：長期待攤費(fèi)用　200000

　　貸：銀行存款　　200000

　　(4)2009年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　250000

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　250000

　　借：長期待攤費(fèi)用　250000

　　貸：銀行存款　　250000

　　【說明】支付租金是現(xiàn)金流，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，此科目下掛明細(xì)賬，支付的錢都計(jì)入明細(xì)賬，便于和出租方對(duì)賬，即一個(gè)會(huì)計(jì)科目反映了經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的全貌;每年末確認(rèn)租金費(fèi)用，要談權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流(付款方式)不能影響了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

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