第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

　　一、會(huì)計(jì)要素概念

　　會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

　　二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

　　反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;

　　(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);

　　(3)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　比如，企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán)，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，只能作為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損溢。研究成功進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后就可以作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)。財(cái)產(chǎn)物資的盤虧，待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末不能掛余額。

　　(二)負(fù)債

　　1.負(fù)債的定義

　　負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　(1)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;

　　(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　2.負(fù)債的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來(lái)賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)，只能作為或有負(fù)債。

　　(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律顧問(wèn)預(yù)計(jì)很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計(jì)。此時(shí)，就需要按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)為負(fù)債。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。

　　2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。

　　(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;→主要通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算。

　　A、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)所確認(rèn)的收益

　　B、準(zhǔn)備持有至到期的投資，改變持有目的，轉(zhuǎn)換為可供出售的投資

　　損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　比如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損失需沖減資本公積;股份制公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票的方式減少投資所產(chǎn)生的損失。

　　(3)留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)�！�取消了公益金，造成了產(chǎn)權(quán)不清晰，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

　　三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

　　反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

　　(一)收入

　　1.收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;

　　要注意非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，是計(jì)入當(dāng)期損益的利得。

　　(2)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

　　(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。(總流入)

　　2.收入的確認(rèn)條件

　　收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

　　(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債(預(yù)收賬款)的減少;

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)費(fèi)用

　　1.費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：

　　(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的;

　　(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);

　　(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。(總流出)

　　費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　(1)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　比如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　再比如：企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，可收回金額1500萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提500萬(wàn)元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益即資產(chǎn)減值損失。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

　　費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

　　(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　(三)利潤(rùn)

　　1.利潤(rùn)的定義

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問(wèn)的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　※ 注意利潤(rùn)的構(gòu)成與原準(zhǔn)則不同。

　　2.利潤(rùn)的計(jì)量

　　利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

　　說(shuō)明：利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額

　　※ 以上是六大要素的內(nèi)容，其中要注意資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)要素。

　　【總結(jié)】

　�、俣际墙�(jīng)濟(jì)利益;

　�、诤芸赡�;

　�、劭煽坑�(jì)量;

　　④有四個(gè)是獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用(利得和損失，是非日�；顒�(dòng)，可能計(jì)入所有者權(quán)益，也可能計(jì)入利潤(rùn));

　�、葙Y產(chǎn)、和負(fù)債是最重要的，為了反映決策相關(guān)、受托責(zé)任，新準(zhǔn)則站在“所有者權(quán)益”的角度去定義收入、費(fèi)用、利得、損失，這幾個(gè)要素要想確認(rèn)，必須對(duì)所有者權(quán)益有影響，是增加還是減少，而增加或者減少的途徑是資產(chǎn)、負(fù)債的增加或者減少。

　　⑥資產(chǎn)和負(fù)債說(shuō)的是未來(lái)，即“預(yù)期”，收入和費(fèi)用說(shuō)的是“已經(jīng)”，權(quán)責(zé)發(fā)生制，講配比，講資本性支出和收益性支出的劃分，注意“總”字，就好比資產(chǎn)和負(fù)債不能相互抵消一樣;

　　⑦利得和損失是新概念，強(qiáng)調(diào)非日�；顒�(dòng)，要區(qū)分計(jì)入資本公積還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外。

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