知識(shí)點(diǎn)7：凈資產(chǎn)的核算

　　五、凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

　　1.限定性凈資產(chǎn)

　　限定性凈資產(chǎn)的界定：

　　第一，作出限制的主體。作出限制的主體有兩類：一是法律法規(guī)，二是資源提供者。民間非營利組織的董事會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)作出限制，不屬于本章所說的“限定性”。本章的“限定性”是指民間非營利組織自身無法撤銷或變更的限制。

　　第二，限制的類型。限制的類型有兩種：一是時(shí)間限制(資產(chǎn)只能在特定時(shí)間范圍內(nèi)使用或永久不得使用)，二是用途限制(資產(chǎn)只能用于特定用途)。

　　第三，該“限制”比非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體。

　　第四，資源提供者沒有作出明確規(guī)定“限制”，但當(dāng)時(shí)的情形足以推定資產(chǎn)的限制。

　　第五，對(duì)特定資產(chǎn)的限制，最終會(huì)影響凈資產(chǎn)的使用。

　　限定性凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　政府補(bǔ)助收入——限定性收入等

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　(2)限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　限定性凈資產(chǎn)限制解除時(shí)：

　　借：限定性凈資產(chǎn)

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　限定性凈資產(chǎn)限制的解除

　　(1)所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期;

　　(2)所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到);

　　(3)資源提供者或法律法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。

　　(4)受到多項(xiàng)限制的凈資產(chǎn)，只有當(dāng)最后一項(xiàng)限制解除時(shí)，才能認(rèn)為其限制已解除。

　　【例題8·分析題】教材【例22-13】

　　20×9年11月5日，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)該校2×10年科研競賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年11月5日，收到捐款

　　借：銀行存款 23 000

　　貸：捐款收入——限定性收入 23 000

　　(2)20×9年12月31日，將捐款收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐款收入——限定性收入 23 000

　　貸：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　學(xué)校2009年收到捐贈(zèng)款時(shí)屬于限制性收入或限制性凈資產(chǎn)，但在2010年一旦把捐贈(zèng)款獎(jiǎng)勵(lì)給學(xué)生，意味著所限定資產(chǎn)的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則捐贈(zèng)款形成的凈資產(chǎn)的限制就已解除，應(yīng)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　　2010年10月獎(jiǎng)勵(lì)學(xué)生時(shí)，一方面確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，另一方面把限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　　【例題9·分析題】教材【例22-15】

　　沿用【22-13】。假設(shè)該民辦學(xué)校在2×10年10月將20×9年收到的23 000元捐款以現(xiàn)金的形式獎(jiǎng)勵(lì)給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：

　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 23 000

　　貸：現(xiàn)金 23 000

　　借：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　【例題10·判斷題】(2012年考題)

　　民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。( )

　　【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　　【答案】×

　　2.非限定性凈資產(chǎn)

　　非限定性凈資產(chǎn)是資源提供者沒有設(shè)置限制的資產(chǎn)，以及按等價(jià)交換原則銷售商品或提供服務(wù)形成的凈資產(chǎn)。

　　非限定性凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定收入和成本費(fèi)用項(xiàng)目

　�、倨谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

　　借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　　會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

　　提供服務(wù)收入——非限定性收入

　　政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

　　商品銷售收入——非限定性收入

　　投資收益——非限定性收入

　　其他收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　②期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　管理費(fèi)用

　　籌資費(fèi)用

　　其他費(fèi)用

　　(2)非限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　資源提供者或法律法規(guī)對(duì)以前沒有限制的資產(chǎn)增設(shè)限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。借記非限定性凈資產(chǎn)，貸記限定性凈資產(chǎn)。

　　(3)調(diào)整以前期間非限定性收入費(fèi)用項(xiàng)目

　　發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)調(diào)整非限定性收入或費(fèi)用項(xiàng)目，可能一方面要調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債，另一方面要調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)。

　　【例題11·分析題】教材【例22-17】2009年5月16日，某基金會(huì)發(fā)現(xiàn)上一年度的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會(huì)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整2008年度業(yè)務(wù)活動(dòng)中的管理費(fèi)用(調(diào)增6 000元)，減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元。則追溯調(diào)整賬務(wù)處理為：

　　【解答】

　　補(bǔ)記2008年無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)6 000元：

　　借：管理費(fèi)用 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 6 000

　　2008年12月31日轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　借：非限定性凈資產(chǎn) 6 000

　　貸：管理費(fèi)用 6 000

　　直接調(diào)整補(bǔ)記的結(jié)果：

　　借：非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 6 000

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