知識(shí)點(diǎn)4：捐贈(zèng)收入

　　二、捐贈(zèng)收入

　　(一)概念

　　捐贈(zèng)收入有3個(gè)特征：一是無償性(非交換交易)，二是自愿性，三是非投資性。

　　注意三點(diǎn)區(qū)別：一是捐贈(zèng)收入與受托代理業(yè)務(wù)相區(qū)別;二是一項(xiàng)交易包含部分捐贈(zèng)、部分其他性質(zhì)的交易，應(yīng)將二者相區(qū)別;三是捐贈(zèng)收入與政府補(bǔ)助收入相區(qū)別。

　　(二)核算

　　捐贈(zèng)承諾(含口頭協(xié)議和書面協(xié)議)不等于捐贈(zèng)，不滿足收入的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)，附注披露。勞務(wù)捐贈(zèng)不確認(rèn)，附注披露。

　　根據(jù)捐贈(zèng)人是否對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制(時(shí)間限制或用途限制)，捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分為限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。科目設(shè)置：

　　捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　——非限定性收入

　　【例題3·多選題】(2011年考題)

　　下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有( )。

　　A.接受勞務(wù)捐贈(zèng) B.接受有價(jià)證券捐贈(zèng)

　　C.接受公用房捐贈(zèng) D.接受貨幣資金捐贈(zèng)

　　【解析】非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。所以選項(xiàng)A不應(yīng)該確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。

　　【答案】BCD

　　(1)接受捐贈(zèng)時(shí)

　　借：銀行存款等

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入或非限定性收入

　　附有償還捐贈(zèng)條件的，按需償還金額：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款等

　　(2)發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本(轉(zhuǎn)贈(zèng)支出)

　　管理費(fèi)用(管理費(fèi))

　　貸：銀行存款等

　　(3)限制條件解除時(shí)

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入(減少)

　　貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入(增加)

　　(4)期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　注：沒有本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等類似的過渡程序，收入直接轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。

　　注;教材【例22-3、4】

　　教材【例22-3】中，捐贈(zèng)收入應(yīng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題，屬于限定性收入;教材【例22-4】中， 6月16日簽訂捐贈(zèng)協(xié)議時(shí)屬于捐贈(zèng)承諾，不予以確認(rèn)，等到7月31日實(shí)際收到捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)，再確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

　　【例題4·分析題】教材【例22-5】

　　20x9年8月24日，某基金會(huì)與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會(huì)捐贈(zèng)180 000元，其中160 000元用于資助貧困地區(qū)的兒童;20 000元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月12日，該基金會(huì)收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)180 000元。20x9年10月9日，該基金會(huì)將160 000元轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18 000元的管理費(fèi)用。20x9年10月14日，該基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次絕贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的2 000元由該基金會(huì)自由支配。該基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：

　　【解答】

　　2009年8月24日簽訂捐贈(zèng)協(xié)議時(shí)屬于捐贈(zèng)承諾，無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　2009年9月12日收到捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 180 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 180 000

　　2009年10月9日發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：

　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 160 000

　　管理費(fèi)用 18 000

　　貸：銀行存款 178 000

　　2009年10月14日解除限制：

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 2 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入 2 000

　　注：教材【例22-7】，是捐贈(zèng)收入期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)的例子，根據(jù)限定性分別結(jié)轉(zhuǎn)。

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