第二節(jié) 特定業(yè)務(wù)的核算

　　知識(shí)點(diǎn)3：受托代理業(yè)務(wù)

　　一、受托代理業(yè)務(wù)(今年新增)

　　(一)概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指非營(yíng)利組織從委托人收到受托資產(chǎn)，并按委托人的意愿轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他組織或個(gè)人的業(yè)務(wù)。

　　(二)界定

　　受托代理業(yè)務(wù)具有以下特征：

　　1.不是最終受益人，只是代管人。而接收捐贈(zèng)的資產(chǎn)擁有控制權(quán)。

　　2.沒(méi)有權(quán)利改變受托代理資產(chǎn)的用途。而接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)即使有限定性條件，仍可在限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。

　　3 .委托人應(yīng)明確指定具體受益人的姓名或單位名稱。

　　4. 應(yīng)簽訂三方的書(shū)面協(xié)議(委托人、受托人與受益人)。

　　(三)會(huì)計(jì)核算

　　設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目，永遠(yuǎn)一借一貸，金額相等，方向相反。

　　1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)(憑據(jù)金額——公允價(jià)值)

　　銀行存款等——受托代理資產(chǎn)(貨幣資金)

　　貸：受托代理負(fù)債

　　2.轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：受托代理資產(chǎn)(轉(zhuǎn)銷余額)

　　銀行存款等——受托代理資產(chǎn)(貨幣資金)

　　【例題1·分析題】教材【例22-1】20×9年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織、乙民間非營(yíng)利組織與丙企業(yè)共同簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過(guò)甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的10家兒童福利院(附有具體的受贈(zèng)福利院名單)捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái)，每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦的賬面價(jià)值為1.2 萬(wàn)元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運(yùn)至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。20×9年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。假設(shè)截至20×9年12月31日，甲民間非營(yíng)利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。

　　(1)甲民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理

　　首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。

　　20×9年12月18日，收到電腦時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)——電腦 72(60臺(tái)×1.2)

　　貸：受托代理負(fù)債 72

　　(2)相關(guān)披露

　　甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在20×9年12月3l日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為72萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。

　　【例題2·分析題】教材【例22-2】20×9年12月1日，甲基金會(huì)與與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過(guò)甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100 000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會(huì)銀行賬戶，甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。20×9年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營(yíng)利組織賬戶。2009年12月15日，甲基金會(huì)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費(fèi)。

　　甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。

　　(1) 2009年12月8日，收到銀行存款時(shí)：

　　借：銀行存款——受托代理資產(chǎn) 100 000

　　貸：受托代理負(fù)債 100 000

　　(2) 2009年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)：

　　借：受托代理負(fù)債 100 000

　　貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn) 100 000

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