五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理

　　(一)未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　2.將期初累計多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

　　固定資產(chǎn)——原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)——原價

　　4.將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費用等

　　【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司(2015年教材：假定S公司是P公司的全資子公司)，假設(shè)S公司以30 000 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為27 000 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為3 000 000元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按30 000 000元入賬，對該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為2×12年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2×12年按12個月計提折舊。

　　注：2×12年(第1年)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁籂I業(yè)收入 30 000 000

　　貸：營業(yè)成本 27 000 000

　　固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　　②借：固定資產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　2×13年(第2年)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進行處理：

　　①借：未分配利潤——年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：未分配利潤——年初 200 000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　(二)發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：營業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　2.將期初累計多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　3.將本期多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(本期多提折舊)

　　貸：管理費用等

　　【提示】

　　內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同。

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未實現(xiàn)交易損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東凈利潤的計算上也要區(qū)分順流交易和逆流交易，其核算方法與存貨內(nèi)部交易的處理原則一致。

　　(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理

　　1.確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

　　合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方(不是購貨方)期末固定資產(chǎn)的賬面價值

　　合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。

　　2.調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

　　本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額

　　(1)調(diào)整期初數(shù)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤——年初

　　注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

　　(2)調(diào)整期初期末差額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　或作相反分錄。

　　【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司在2×26年(第15年)該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益500 000元，在其當(dāng)期個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。此時編制合并財務(wù)報表，將本期多計提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋�—年初 3 000 000

　　貸：營業(yè)外收入 3 000 000

　�、诮瑁籂I業(yè)外收入 2 800 000

　　貸：未分配利潤——年初 2 800 000

　　③借：營業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　【教材例20-7】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×26年(第15年)后仍繼續(xù)使用，即未對其進行報廢清理，則2×26年(第15年)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋�—年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 2 800 000

　　貸：未分配利潤——年初 2 800 000

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　【教材例20-8】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×27年(第16年)仍繼續(xù)使用。此時編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧櫋�—年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 3 000 000

　　②借：固定資產(chǎn)——累計折舊 3 000 000

　　貸：未分配利潤——年初 3 000 000

　　【教材例20-9】沿用【教材例20-5】，假設(shè)P公司于2×25年年末(第14年)對該項固定資產(chǎn)進行清理報廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為200 000元。此時，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄進行處理：

　　①借：未分配利潤——年初 3 000 000

　　貸：營業(yè)外收入 3 000 000

　�、诮瑁籂I業(yè)外收入 2 600 000

　　貸：未分配利潤——年初 2 600 000

　　③借：營業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費用 200 000

　　【例題•單選題】2015年3月，母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項已收到。母公司該設(shè)備的生產(chǎn)成本為600萬元。子公司購入該設(shè)備后立即投入使用，并對其采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮所得稅等其他因素影響，則編制2015年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )萬元。

　　A.30

　　B.370

　　C.400

　　D.360

　　【答案】B

　　【解析】該項設(shè)備影響2015年合并凈利潤的金額=(1000-600)-(1000-600)/10×9/12=370(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2014年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2015年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額為( )萬元。

　　A.15

　　B.6

　　C.9

　　D.24

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬元)