第二節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算

　　一、外幣財務(wù)報表的折算的一般原則

　　(一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

　　比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

　　【例題·判斷題】外幣財務(wù)報表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目列示。( )(2011年考題)

　　【答案】×

　　【解析】產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

　　【教材例16-14】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜�司的財�?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關(guān)資料如下：

　　20×8年12月31日匯率為1英鎊=9.88人民幣元，20×8年的平均匯率為1英鎊=12.87人民幣元，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。20×7年12月31日股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元：盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20×8年提取的盈余公積為700 000英鎊。

　　表16-2 利潤表(簡表)

　　編制單位：乙公司 20×8年度 單位：萬元

　　注：在本章，為便于排版，在報表中統(tǒng)一以“萬元”為單位。在實務(wù)中，財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以“元”為單位列報。

　　表16-3 所有者權(quán)益變動表(簡表)

　　編制單位：乙公司 20× 8年度 單位：萬元

　　當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

　　表16—4 資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

　　20 ×8年12月31日 單位：萬元

　　外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。

　　【例題·判斷題】企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。( )(2008年考題)

　　【答案】√

　　【解析】利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。

　　【例題·單選題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是( )。(2007年考題)

　　A.存貨 B.固定資產(chǎn)

　　C.實收資本 D.未分配利潤

　　【答案】C

　　【解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　(二)包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理

　　企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　1.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”;

　　2.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。

　　如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

　　二、境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是( )。(2010年考題)

　　A.資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

　　B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算

　　C.利潤表中的收入和費(fèi)用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算

　　D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】選項D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資產(chǎn)負(fù)債表各項目折算為本企業(yè)的記賬本位幣計量時，其差額計入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下“外幣報表折算差額”項目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。如果是部分處置的情況下，應(yīng)該是按處置比例對應(yīng)的“外幣報表折算差額”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

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