第二節(jié) 長期負債

　　◇長期借款

　　◇應付債券

　　◇長期應付款

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　(一)企業(yè)借入長期借款

　　借：銀行存款

　　長期借款——利息調整

　　貸：長期借款——本金

　　(二)資產負債表日

　　借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等

　　貸：應付利息

　　長期借款——利息調整

　　【提示】分期付息、一次還本的長期借款，其利息通過“應付利息”科目核算;到期一次還本付息的長期借款，其利息通過“長期借款—應計利息”科目核算。

　　(三)歸還長期借款本金

　　借：長期借款——本金

　　貸：銀行存款

　　【教材例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　該企業(yè)有關賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款時

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

　　(2)20×9年年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 900 000

　　貸：銀行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時

　　借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

　　借：在建工程——××廠房 135 000

　　貸：應付利息——××銀行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息時

　　借：應付利息——××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(5)2×10年年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　(6)2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時

　　該期應計入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

　　借：在建工程——××廠房 90 000

　　貸：應付利息——××銀行 90 000

　　同時：

　　借：固定資產——××廠房 1 725 000

　　貸：在建工程——××廠房 1 725 000

　　(7)2×10年12月31日，計算2×10年9-12月的利息費用時應計入財務費用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

　　借：財務費用——××借款 45 000

　　貸：應付利息——××銀行 45 000

　　(8)2×10年12月31日，支付利息時

　　借：應付利息——××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(9)2×11年1月1日，到期還本時

　　借：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

　　【例題•多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有( )。

　　A.在建工程

　　B.財務費用

　　C.研發(fā)支出

　　D.銷售費用

　　【答案】ABC

　　【解析】不會涉及銷售費用。

　　二、應付債券

　　(一)金融負債與權益工具的區(qū)分

　　1.金融負債和權益工具的定義

　　金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務;(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負憤的合同義務;(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數量的自身權益工具;(4)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

　　權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中剩佘權益的合同。同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件 下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務;(2)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具：不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務;如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產結算該金融工具。

　　2.金融負債和權益工具的區(qū)分原則

　　【提示】

　　(1)對于附有或有結算條款的金融工具，一般確認為金融負債。

　　(2)對于存在結算選擇權的衍生工具，一般確認為金融資產或金融負債。

　　(3)企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值)，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。

　　(4)在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具應當分類為金融負債。

　　(二)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券——面值(債券面值)

　　——利息調整(差額)

　　“應付債券——利息調整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。

　　2.期末計提利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。

　　借：在建工程、制造費用、財務費用等科目

　　應付債券——利息調整

　　貸：應付利息(分期付息債券利息)

　　應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　【提示】“應付債券—利息調整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金和利息

　　借：應付債券——面值

　　——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　應付利息(分期付息債券的最后一次利息)

　　貸：銀行存款