四、總部資產(chǎn)減值測試
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。
企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：
(一)對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。
(二)對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。
其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/P>
最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。
總部資產(chǎn)減值測試如下圖所示：
【教材例8-10】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和C三條生產(chǎn)線，分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在20×9年末，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元;預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊;不存在商譽(yù)。由于丁公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了技術(shù)含量更高的新產(chǎn)品，且廣受市場歡迎，從而對丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此，丁公司于20×9年年末對A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。
首先，丁公司在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為6 000 000元，辦公大樓的賬面價(jià)值為2 000 000元。研發(fā)中心的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。
其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤�，分�(jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值，具體見表8-5。
表8-5 單位：元
|
|
資產(chǎn)組A |
資產(chǎn)組B |
資產(chǎn)組C |
合計(jì) |
|
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 |
4 000 000 |
6 000 000 |
8 000 000 |
18 000 000 |
|
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 |
10 |
20 |
20 |
|
|
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 |
1 |
2 |
2 |
|
|
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 |
4 000 000 |
12 000 000 |
16 000 000 |
32 000 000 |
|
研發(fā)中心分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)） |
12.5% |
37.5% |
50% |
100% |
|
研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 |
750 000 |
2 250 000 |
3 000 000 |
6 000 000 |
|
包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 |
4 750 000 |
8 250 000 |
11 000 000 |
24 000 000 |
最后，丁公司應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的賬面價(jià)值部分)進(jìn)行比較，確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失�？紤]到辦公大樓的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組，因此，丁公司確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為丁公司整個(gè)企業(yè))，通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分)進(jìn)行比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，丁公司根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過程見表8-6。
表8-6 單位：元
|
年限 |
資產(chǎn)組A |
資產(chǎn)組B |
資產(chǎn)組C |
包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合 （丁公司） | ||||
|
未來現(xiàn) 金流量 |
現(xiàn)值 |
未來現(xiàn) 金流量 |
現(xiàn)值 |
未來現(xiàn) 金流量 |
現(xiàn)值 |
未來現(xiàn) 金流量 |
現(xiàn)值 | |
|
1 |
720 000 |
626 112 |
360 000 |
313 056 |
400 000 |
347 840 |
1 560 000 |
1 356 576 |
|
2 |
1 240 000 |
937 564 |
640 000 |
483 904 |
800 000 |
604 880 |
2 880 000 |
2 177 568 |
|
3 |
1 480 000 |
973 100 |
960 000 |
631 200 |
1 360 000 |
894 200 |
4 200 000 |
2 761 500 |
|
4 |
1 680 000 |
960 624 |
1 160 000 |
663 288 |
1 760 000 |
1 006 368 |
5 120 000 |
2 927 616 |
|
5 |
1 840 000 |
914 848 |
1 280 000 |
636 416 |
2 040 000 |
1 010 208 |
5 720 000 |
2 843 984 |
|
6 |
2 080 000 |
899 184 |
1 320 000 |
570 636 |
2 240 000 |
968 352 |
6 200 000 |
2 680 260 |
|
7 |
2 200 000 |
826 980 |
1 360 000 |
511 224 |
2 400 000 |
902 160 |
6 480 000 |
2 435 832 |
|
8 |
2 200 000 |
719 180 |
1 400 000 |
457 660 |
2 520 000 |
823 788 |
6 640 000 |
2 170 616 |
|
9 |
2 120 000 |
602 716 |
1 400 000 |
398 020 |
2 600 000 |
739 180 |
6 680 000 |
1 899 124 |
|
10 |
1 920 000 |
474 624 |
1 400 000 |
346 080 |
2 640 000 |
652 608 |
6 760 000 |
1 671 072 |
|
11 |
|
|
1 440 000 |
309 456 |
2 640 000 |
567 336 |
5 280 000 |
1 134 672 |
|
12 |
|
|
1 400 000 |
261 660 |
2 640 000 |
493 416 |
5 240 000 |
979 356 |
|
13 |
|
|
1 400 000 |
227 500 |
2 640 000 |
429 000 |
5 240 000 |
851 500 |
|
14 |
|
|
1 320 000 |
186 516 |
2 600 000 |
367 380 |
5 120 000 |
723 456 |
|
15 |
|
|
1 200 000 |
147 480 |
2 480 000 |
304 792 |
4 880 000 |
599 752 |
|
16 |
|
|
1 040 000 |
111 176 |
2 400 000 |
256 560 |
4 600 000 |
491 740 |
|
17 |
|
|
880 000 |
81 752 |
2 280 000 |
211 812 |
4 320 000 |
401 328 |
|
18 |
|
|
720 000 |
58 176 |
2 040 000 |
164 832 |
3 880 000 |
313 504 |
|
19 |
|
|
560 000 |
39 368 |
17 20 000 |
120 916 |
3 400 000 |
239 020 |
|
20 |
|
|
400 000 |
24 440 |
1 400 000 |
85 540 |
28 40 000 |
173 524 |
|
現(xiàn)值 合計(jì) |
|
7 934 932 |
|
6 459 008 |
|
10 951 168 |
|
28 832 000 |
根據(jù)表8-6可見，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元，相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值)分別為4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1 790 992元和48 832元減值損失，并將該減值損失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失1 790 992元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值488 452元(1 790 992×2 250 000÷8 250 000)，導(dǎo)致資產(chǎn)組B所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值1 302 540元(1 790 992×6 000 000÷8 250 000);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失48 832元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值13 318元(48 832×3 000 000÷11 000 000)，導(dǎo)致資產(chǎn)組C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值35 514元(48 832×8 000 000÷11 000 000)。
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和研發(fā)中心的賬面價(jià)值分別為4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，辦公大樓的賬面價(jià)值仍為2 000 000元，由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即丁公司)的賬面價(jià)值總額為24 160 176元(4 000 000+4 697 460+ 7 964 486+5 498 230+2 000 000)，但其可收回金額為28 832 000元，高于其賬面價(jià)值，因此，丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括辦公大樓的減值損失)。
根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，丁公司的生產(chǎn)線B、生產(chǎn)線C、研發(fā)中心應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失1 302 540元、35 514元和501 770元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540
——生產(chǎn)線C 35 514
——研發(fā)中心 501 770
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——生產(chǎn)線B 1 302 540
——生產(chǎn)線C 35 514
——研發(fā)中心 501 770
>>>中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)匯總
初級會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)師注冊會計(jì)師證券從業(yè)銀行從業(yè)會計(jì)實(shí)操統(tǒng)計(jì)師審計(jì)師高級會計(jì)師基金從業(yè)資格稅務(wù)師資產(chǎn)評估師國際內(nèi)審師ACCA/CAT價(jià)格鑒證師統(tǒng)計(jì)資格從業(yè)
一級建造師二級建造師消防工程師造價(jià)工程師土建職稱公路檢測工程師建筑八大員注冊建筑師二級造價(jià)師監(jiān)理工程師咨詢工程師房地產(chǎn)估價(jià)師 城鄉(xiāng)規(guī)劃師結(jié)構(gòu)工程師巖土工程師安全工程師設(shè)備監(jiān)理師環(huán)境影響評價(jià)土地登記代理公路造價(jià)師公路監(jiān)理師化工工程師暖通工程師給排水工程師計(jì)量工程師
人力資源考試教師資格考試出版專業(yè)資格健康管理師導(dǎo)游考試社會工作者司法考試職稱計(jì)算機(jī)營養(yǎng)師心理咨詢師育嬰師事業(yè)單位教師招聘公務(wù)員公選考試招警考試選調(diào)生村官
執(zhí)業(yè)藥師執(zhí)業(yè)醫(yī)師衛(wèi)生資格考試衛(wèi)生高級職稱護(hù)士資格證初級護(hù)師主管護(hù)師住院醫(yī)師臨床執(zhí)業(yè)醫(yī)師臨床助理醫(yī)師中醫(yī)執(zhí)業(yè)醫(yī)師中醫(yī)助理醫(yī)師中西醫(yī)醫(yī)師中西醫(yī)助理口腔執(zhí)業(yè)醫(yī)師口腔助理醫(yī)師公共衛(wèi)生醫(yī)師公衛(wèi)助理醫(yī)師實(shí)踐技能內(nèi)科主治醫(yī)師外科主治醫(yī)師中醫(yī)內(nèi)科主治兒科主治醫(yī)師婦產(chǎn)科醫(yī)師西藥士/師中藥士/師臨床檢驗(yàn)技師臨床醫(yī)學(xué)理論中醫(yī)理論
