長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)，應(yīng)遵循可收回金額與賬面價(jià)值孰低原則。投資賬面價(jià)值高于可收回金額的，按其差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　上述長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　1.取得價(jià)款

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　投資收益

　　2.處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益、其他資本公積的處理

　　投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　借：其他綜合收益

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　【例題·綜合題】A公司持有B公司40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2015年7月1日，A公司將B公司20%的股權(quán)出售給第三方C公司，對(duì)剩余20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。A公司取得B公司股權(quán)至2015年7月1日期間，確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益為200萬(wàn)元(其中：175萬(wàn)元為按比例享有的B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，25萬(wàn)元為按比例享有的B公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng))，享有B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為50萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)按如下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)其他綜合收益

　�、俎D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　175萬(wàn)元的其他綜合收益屬于被投資單位可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因此，應(yīng)按處置比例(20%/40%)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期投資收益175/2=87.5(萬(wàn)元)。

　　借：其他綜合收益 87.5

　　貸：投資收益 87.5

　　②轉(zhuǎn)入其他的權(quán)益科目。

　　25萬(wàn)元的其他綜合收益屬于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因此，應(yīng)按處置比例(20%/40%)并按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　由于剩余股權(quán)仍繼續(xù)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，因此應(yīng)按處置比例(20%/40%)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期投資收益50/2=25(萬(wàn)元)。

　　再假設(shè)，2015年12月，A公司再向第三方公司處置B公司15%的股權(quán)，剩余5%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，按金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)其他綜合收益

　�、俎D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　處置后的剩余股權(quán)改按全融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其他綜合收益87.5萬(wàn)元屬于被投資單位可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在轉(zhuǎn)換日全部結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　�、谵D(zhuǎn)入其他的權(quán)益科目。

　　處置后的剩余股權(quán)改按金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其他綜合收益12.5萬(wàn)元屬于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　由于剩余股權(quán)改按全融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此，應(yīng)在轉(zhuǎn)換日全部結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入當(dāng)期投資收益25萬(wàn)元。

　　需要說(shuō)明的是，企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，如果上述交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)得長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

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