在建工程——升降機(jī)械 189 000

　　累計(jì)折舊——升降機(jī)械 (400 000÷10×4)160 000

　　貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 400 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機(jī) 82 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 940

　　貸：銀行存款 95 940

　　借：在建工程——升降機(jī)械 97 000

　　貸：工程物資——新電動機(jī) 82 000

　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 15 000

　　(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 286 000

　　貸：在建工程——升降機(jī)械 286 000

　　【例題·單選題】甲公司2005年3月1日購入一臺設(shè)備，買價(jià)為200萬元，增值稅為34萬元，運(yùn)雜費(fèi)為6萬元，預(yù)計(jì)殘值收入10萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3萬元，采用5年期直線法折舊，2006年末該設(shè)備的公允處置凈額為141.5萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為130萬元，新核定的凈殘值為5萬元，折舊期假定未發(fā)生變化，2007年6月30日開始對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良支出總計(jì)80萬元，此零部件改良當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值為20萬元，設(shè)備于2007年末達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。改良后的預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，折舊期為5年，則2008年的折舊額為( )萬元。

　　A.35 B.26.5 C.35.1 D.35.3

　　【答案】D

　　【解析】

　　①2005年3月1日設(shè)備的入賬成本=200+34+6=240(萬元);

　�、�2005年折舊=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(萬元);

　�、�2006年折舊=[240-(10-3)]÷5=46.6(萬元);

　�、�2006年末折余價(jià)值=240-34.95-46.6=158.45(萬元);

　�、�2006年的可收回價(jià)值應(yīng)選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值中較高者，即141.5萬元，則當(dāng)年末應(yīng)提準(zhǔn)備為16.95萬元(=158.45-141.5);

　�、�2007年上半年折舊額=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(萬元);

　�、�2007年改良后的原價(jià)=(141.5-21)+80-20=180.5(萬元);

　�、�2008年的折舊=(180.5-4)÷5=35.3(萬元)。

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

　　【例題·判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。( )

　　【答案】×

　　【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

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