貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　相關(guān)規(guī)定

　　1.劃分的條件

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款;非金融企業(yè)持有應(yīng)收款項(xiàng)。

　　2.初始計(jì)量

　　(1)金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

　　(2)一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。

　　3.后續(xù)計(jì)量

　　貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　具體會(huì)計(jì)核算

　　1.貸款的會(huì)計(jì)處理

　　(1)發(fā)放貸款

　　借：貸款——本金【本金】

　　貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)【實(shí)際支付的金額】

　　貸款——利息調(diào)整【差額】

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：應(yīng)收利息【按貸款的合同本金×合同利率】

　　貸款——利息調(diào)整

　　貸：利息收入【按貸款的攤余成本×實(shí)際利率】

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)】

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】

　　貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】

　　短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】

　　交易性金融資產(chǎn)

　　金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)可以分為以下4類：

　　1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　2持有至到期投資

　　3貸款和應(yīng)收賬款

　　4可供出售金融資產(chǎn)

　　相關(guān)規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損蓋的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

　　取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如、企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票，債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

　　初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　具體核算：

　　1取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款(按實(shí)際支付的金額)

　　2交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理

　　(1)股票投資：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　(2)債券投資：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益