第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。

　　一、編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)的項(xiàng)目

　　編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目，主要有：(1) 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)有關(guān)“長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理”的內(nèi)容。(2) 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)等，其抵銷(xiāo)處理參見(jiàn)本章第三節(jié)有關(guān)“母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理”的內(nèi)容。

　　需要說(shuō)明的是，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表前后一致的理念、原則出發(fā)，將母公司及其全資子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)集團(tuán)外部交易的情況，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間的投資收益和利潤(rùn)分配與其他內(nèi)部交易一樣應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注合并所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”的年末余額，將其中子公司當(dāng)年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進(jìn)行單項(xiàng)附注披露。

　　還需要說(shuō)明的是，子公司在“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中反映的按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等，與留存收益不同，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷(xiāo)后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，也應(yīng)在合并工作底稿中進(jìn)行重分類(lèi)，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”等項(xiàng)目反映。

　　二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本相同。所不同的是，在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般格式如表19-12所示。

　　三、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

　　為了便于理解和掌握合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制方法，了解合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制的全過(guò)程，參見(jiàn)本章第七節(jié)的相關(guān)內(nèi)容介紹。