第十二章 債務重組

第二節(jié) 債務重組的會計處理

　　以資產清償債務

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2012年、2011年單選題

　　【高頻考點】：以資產清償債務

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金，如應付賬款;如有利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款等。

　　債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　(二)以非現(xiàn)金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。

　　債務人在轉讓非現(xiàn)金資產過程中發(fā)生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。

　　2.債權人的會計處理

　　債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　3.以非現(xiàn)金資產清償債務的具體會計處理

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務的，非現(xiàn)金資產類別不同，其會計處理也略有不同。

　　(1)以庫存材料、商品產品抵償債務。

　　債務人以庫存材料、商品產品抵償債務，應視同銷售進行會計處理。企業(yè)可將該項業(yè)務分為兩部分：一是將庫存材料、商品產品出售給債權人，取得貨款。出售庫存材料、商品產品業(yè)務與企業(yè)正常的銷售業(yè)務處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益;二是以取得貨幣清償債務。但在這項業(yè)務中并沒有實際的現(xiàn)金流入和流出。

　　(2)以固定資產清償債務。

　　債務人以固定資產清償債務，應將固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益處理。將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的固定資產按公允價值計量。

　　(3)以股票、債券等金融資產抵償債務。

　　債務人以股票、債券等金融資產抵償債務，應按相關金融資產的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉讓金融資產的利得或損失處理;相關金融資產的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的相關金融資產按公允價值計量。