債務重組

(一)債務重組的概念

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

(二)債務重組的界定

只有債權人作出讓步的才可定性為債務重組。這里的讓步主要包括：債權人減免債務人債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

(三)債務重組的方式

1.以資產(chǎn)清償債務;

2.債務轉(zhuǎn)為資本;

3.修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述(1)和(2)兩種方式;

4.以上三種方式的組合，即混合重組。

(四)債務重組日的確認

即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

一般在測試時掌握以下原則來判定債務重組日：

1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務重組日;

2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務重組日;

3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務重組日;

4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務重組日;

5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務重組日;

6.如果以修改債務條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務重組日。

7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務手續(xù)日為債務重組日。

【要點提示】此節(jié)的重點有兩個：一是債務重組的界定;二是債務重組日的界定。

(五)以現(xiàn)金清償債務的會計處理

1.會計處理原則

①債務人的會計處理原則

以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期營業(yè)外收入。

②債權人的會計處理原則

以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出);債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

2.債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務重組收益

3.債權人的會計處理

①如果所收款額小于債權的賬面價值時：

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失

貸：應收賬款

②如果所收款額大于債權的賬面價值但小于賬面余額時

借：銀行存款(實收款額)

壞賬準備(已提準備)

貸：應收賬款(賬面余額)

資產(chǎn)減值損失