(五)可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

2.一般會計分錄

A.發(fā)行時

借：銀行存款

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。)

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價值)(=該債券的發(fā)行價-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn))

B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券;

C.轉(zhuǎn)股時：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價記貸方溢價記借方)

資本公積——其他資本公積(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值)

貸：股本

資本公積——股本溢價

庫存現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分)

【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分;二是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時的股本;三是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時資本公積額。

(六)長期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

①最低租賃付款額

如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。

如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

②最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

2.租賃的分類

(1)分類原則

當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。

(2)具體標(biāo)準(zhǔn)

①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%;

應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。

⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。

3.租賃開始日的會計處理

①會計分錄

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值)

未確認(rèn)融資費用(倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費用)

貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

②折現(xiàn)利率的選擇順序

A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

B.合同約定利率

C.同期銀行貸款利率

【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測試重點。

③初始直接費用的會計處理

初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當(dāng)期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。

4.未確認(rèn)融資費用在實際利率法下的分?jǐn)?/P>

【要點提示】如何確認(rèn)后續(xù)財務(wù)費用的分?jǐn)偫�率是本�?jié)的重點。

5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

6.租賃期屆滿時