【考點講解】全面預算的內容

　　一、從出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算、零基預算。

　　增量預算：指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。

　　【提示】增量預算的假設前提

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調整;

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持;

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。

　　特點：

　　缺陷：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　零基預算：不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

　　【提示】零基預算法的程序如下：

　　第一，企業(yè)內部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產經營目標，詳細討論計劃期內應該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額;

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應;對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預算當中;

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預算時，應根據(jù)預算期內可供支配的資金在各費用項目之間進行分配。應優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　特點：

　　優(yōu)點：①不受現(xiàn)有費用項目的限制;②不受現(xiàn)行預算的束縛;③能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

　　缺點：編制工作量大。

　　二、從業(yè)務量基礎的數(shù)量特征，分為固定預算(靜態(tài)預算)、彈性預算(動態(tài)預算法)。

　　固定預算(靜態(tài)預算)：是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內正常、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量(如生產量、銷售量等)水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

　　特點：

　　1.適應性差;

　　2.可比性差。

　　彈性預算(動態(tài)預算法)：是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內可能的一系列業(yè)務量(如生產量、銷售量、工時等)水平編制系列預算的方法。

　　理論上，適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。

　　特點：

　　1.預算的適用范圍寬;

　　2.可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，便于預算執(zhí)行的評價和考核。

　　三、從預算期的時間特征，分為定期預算、滾動預算(連續(xù)預算、永續(xù)預算)。

　　定期預算：是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。

　　優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。

　　缺點：固定以一年為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　滾動預算(連續(xù)預算、永續(xù)預算)：是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。

　　優(yōu)點：能夠保持預算的持續(xù)性，有利于結合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務活動。使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。

　　【考點練習:單選題】與零基預算相比，增量預算的主要缺點不包括( )。

　　A.容易使不必要的開支合理化

　　B.可能不加分析地保留或接受原有成本項目

　　C.增加了預算編制的工作量，容易顧此失彼

　　D.可能使成本費用得不到有效控制，造成預算上的浪費

　　【正確答案】C