營改增對工程計價的影響

　　一、營改增將沖擊原有造價模式

　　營改增對工程造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。

　　營改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會“國富民窮”。根據(jù)之前的營改增試點，企業(yè)稅負大幅增加。

　　營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅;增值稅是價外稅，差額征稅。

　　增值稅作為價外稅，其稅負理論上應由消費者承擔，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

　　“營改增”將沖擊原有造價模式，解構目前的造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

　　二、營改增的核心是抵扣鏈打通

　　根據(jù)理論測算，營改增減輕稅負83%;而根據(jù)實際測算，增加稅負93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來建筑業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可抵扣的進項稅。

　　營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣;有的抵扣多，有的抵扣少;有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應稅銷售額標準小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉為小規(guī)模納稅人或轉換的流程復雜。

　　三、營改增的計價規(guī)則是“價稅分離”

　　因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。既然如此，營改增下的計價規(guī)則應該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發(fā)布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構計價體系。新計價體系會更加嚴謹，更加精細，更加復雜。

　　之前，造價稅金按綜合費率計取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。

　　根據(jù)模型測算，價稅完全分離模式與稅率直接轉換不變更原有分項計價方式的造價大致接近。

　　根據(jù)建標辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知”，工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費(原文件無，此為筆者所加，此項必不可少)。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算，如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，還得剝離其中的稅額。

　　根據(jù)營改增對比模型分析和測算，營改增增加造價。如人工費含稅價格為1萬元，那么造價中人工費價格是多少?如果是按一般納稅人計稅造價中人工費價格=10000÷(1+11%)=9009元;如果是按簡易計稅造價中人工費價格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

　　如鋼筋含稅價格為1萬，那么造價中鋼筋價格是多少?如果是按一般納稅人計稅造價中鋼筋價格=10000÷(1+17%)=8547元;如果是按簡易計稅造價中人工費價格=10000÷(1+3%)=9708.74元。

　　在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復雜。計價時都先了解供應商的納稅類型，都要對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算，這讓人崩潰。營改增是民之所惡還是所好?民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

　　四、只有當進項稅率大于8%，建企的稅負才減輕

　　建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。

　　原營業(yè)稅制下的建企稅負=(結算工程造價-分包造價)×3%，各項費用均為含稅價格。(其他附加稅率不變)

　　增值稅制下的建企增值稅稅負率=(不含稅收入-進項稅額)÷不含稅收入

　　只有當進項稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進項稅額率>8%談何容易。

　　應納稅額=銷項稅額一進項稅額。銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。銷售額不含稅。建企的進項稅額包括大宗材料和分包商。

　　大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

　　分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣;如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。

　　五、如何處理營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

　　在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當，因為不存在可抵扣進項稅額的規(guī)定。

　　營改增后，誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設單位可以享受抵扣此進項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進項稅可抵。

　　至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無奈的。其實，肢解分包是違反《建筑法》的，但大家都習慣了，且法不責眾，所以，不以為怪了。如門窗等工程，難道總承包沒有能力做嗎?難道總承包不會找專業(yè)的門窗公司?

　　營改增對建企不利，對房企有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價也被肢解。說是總承包，實際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進項稅沒多少，而房企的可抵扣的進項稅很多。

　　營改增后，因涉及抵扣進項稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費率。