營改增后，建筑業(yè)多重困難待破解

　　日前，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》(建辦標[2016]4號，以下簡稱《通知》)，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，要求各部門在2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準備。截至目前，我國還有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)沒有實施“營改增”。此次《通知》的發(fā)布，無疑釋放了建筑業(yè)率先啟動“營改增”的積極信號。

　　《通知》發(fā)布后，輿論的焦點集中在了11%的稅率會對建筑業(yè)的稅負產(chǎn)生什么影響，建筑業(yè)在推進“營改增”的過程中可能存在哪些問題，以及建筑企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對“營改增”這一變革等方面。為了使大家對建筑業(yè)“營改增”有一個更加清晰和深刻的認識，《財會信報》記者采訪了業(yè)界專家。

　　影響

　　建筑業(yè)整體稅負或增加 可能向房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁

　　2016年，我國將全面推進“營改增”改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。國務(wù)院總理李克強1月22日主持召開座談會時強調(diào)，今年將全面推開“營改增”，加快財稅體制改革，進一步顯著減輕企業(yè)稅負，且增值稅分享比例要在全面推開“營改增”后做合理適度的調(diào)整，增強地方財政的造血功能。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據(jù)不完全統(tǒng)計，從2012年試點開始到2015 年年底，“營改增”已經(jīng)累計減稅5 000多億元。伴隨著《通知》的出臺，建筑業(yè)“營改增”的系列部署已經(jīng)初現(xiàn)端倪。

　　關(guān)于“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)稅負的變化，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財務(wù)管理系主任蔡昌在接受《財會信報》記者采訪時指出，總體來看，建筑業(yè)的稅率定為11%后，稅負比原來要高，并且稅負增加的幅度比較大。這是因為，建筑業(yè)過去的營業(yè)稅稅率是3%，而現(xiàn)在增長到了11%，提高了8個百分點。從理論上講，建筑企業(yè)可以通過進項抵扣降低稅負，且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但實際上，由于難以取得增值稅專用發(fā)票等原因，建筑業(yè)進項抵扣不足的問題十分嚴重。不僅如此，人工費無法抵扣也會增加企業(yè)的稅負，因為建筑施工行業(yè)里存在大量的勞務(wù)，人力成本很高，加之行業(yè)內(nèi)層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標下浮等問題的存在，因此，對大多數(shù)建筑企業(yè)來說，11%的稅率達不到大幅度減稅的效果。

　　談到建筑業(yè)“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)的影響，蔡昌提出，稅負增加可能會促使建筑業(yè)將稅負向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，把無法抵扣的部分轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)業(yè)。這樣一來，房地產(chǎn)業(yè)也會繼續(xù)向下轉(zhuǎn)嫁，把稅負轉(zhuǎn)給消費者，最終可能會在一定程度上影響房價走勢。

　　稅務(wù)專家郭偉在接受《財會信報》 記者采訪時表示，建筑業(yè)“營改增”對不同類型企業(yè)稅負的影響也不同，應(yīng)該區(qū)分看待。對那些核算非常正規(guī)的企業(yè)，如上市公司、大型國企來說，如果采購的所有物資都是通過正規(guī)渠道獲得的，那么很容易就能進項抵扣。即使將增值稅稅率定為11%，比之原來營業(yè)稅3%的稅率大幅提高，他們的稅負也不會增加。但對那些核算不健全、不能抵扣的企業(yè)，特別是很多民營企業(yè)來說，稅負實際上是增加的。而當前，中小規(guī)模的民營企業(yè)在我國建筑業(yè)中占多數(shù)，大型企業(yè)數(shù)量較少。核算不完善、不能抵扣的民營企業(yè)通常分為兩種：一種是采用分包形式的工程隊，由于形式簡單，大多無法取得進項稅抵扣;另一種是從事小項目的建筑企業(yè)，如從事修路、園藝工作等，這種小項目抵扣的難度也很大。所以，11%的稅率對民營企業(yè)而言，是不小的負擔。

　　同樣，有業(yè)內(nèi)人士認為，在我國，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員達到4 500萬，“營改增”的方案設(shè)計需要慎之又慎。在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)全額計征營業(yè)稅。建筑企業(yè)在購買建筑材料和施工機械設(shè)備時，進項稅額無法抵扣，產(chǎn)生對建筑材料和機器設(shè)備重復(fù)征稅的問題。“營改增”有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅，將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費者，減輕建筑企業(yè)的稅收負擔。但由于建筑業(yè)上游抵扣不健全、項目周期長，采購時所面對的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，難以取得增值稅專用發(fā)票，所以，增值稅稅率定為 11%后，企業(yè)稅負增加的可能性很大。如果執(zhí)行11%的稅率，不僅減稅會成為泡影，還會“吃掉”建筑業(yè)的利潤。

　　難點一

　　建筑業(yè)“營改增”是否設(shè)置一個“過渡期”

　　目前，建筑業(yè)“營改增”的步伐在不斷加快。要想順利完成“營改增”，在建筑業(yè)內(nèi)還存在哪些難題有待解決呢?

　　對此，蔡昌指出，隨著建筑業(yè)“營改增”的推進，地方政府之間、中央政府與地方政府之間，勢必會對稅收歸屬問題產(chǎn)生爭議。這就需要有關(guān)部門重新劃分建筑企業(yè)的納稅地點，以及考慮一些抵扣的情況。此外，由于11%的稅率偏高，建筑施工企業(yè)會想辦法把稅負轉(zhuǎn)嫁掉，從而產(chǎn)生成本虛擬的現(xiàn)象，或者建筑企業(yè)會拿沒有發(fā)生過的合同去抵扣增值稅，這些問題都需要有關(guān)部門進行進一步的規(guī)范和監(jiān)督，加強檢查，審查企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性。還有一個現(xiàn)象也應(yīng)該引起足夠的重視，即建筑施工企業(yè)本身的利潤率太低，在稅負增加的前提下，應(yīng)如何保證建筑企業(yè)的生存。

　　他表示，實際上，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”應(yīng)同步進行，現(xiàn)在制定建筑業(yè)的增值稅稅率只是改革的第一步。因此，在整體改革啟動之前，相關(guān)部門也應(yīng)該對房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的定價是否含稅等，進行明確。此外，從業(yè)人員納稅意識的培養(yǎng)和納稅習(xí)慣的改變，也需要著力引導(dǎo)。

　　郭偉認為，建筑業(yè)實行“營改增”，實際上也是產(chǎn)業(yè)自身的轉(zhuǎn)型。舉例來看，如果一家建筑企業(yè)有正規(guī)的核算體系，采用技術(shù)程度較高的鋼結(jié)構(gòu)建造房屋，那么，即使建筑業(yè)稅負增加，也不會對其產(chǎn)生影響。但與此相反，采用傳統(tǒng)技術(shù)進行生產(chǎn)、無法取得抵扣的建筑企業(yè)會在“營改增”過程中極大的增加稅收負擔，而這些增加的稅負最終會體現(xiàn)在房屋價格上。長此以往，市場就會自動選擇技術(shù)程度更高的企業(yè)，傳統(tǒng)的手工建筑企業(yè)會逐漸被淘汰。市場會倒逼傳統(tǒng)建筑企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

　　他接著解釋稱，當前，我國從事建筑行業(yè)的工人有4 000多萬，在“營改增”之后，隨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，建筑行業(yè)對勞動力的需求會逐漸降低。到那時，這么多富余勞動力要如何消化?這部分人的就業(yè)問題會是一個很嚴重的社會問題，需要尤其注意。此外，稅收對經(jīng)濟發(fā)展能起調(diào)節(jié)作用，11%的稅率對國企等大型建筑企業(yè)來說是一個利好消息，但對民營企業(yè)卻未必。建筑業(yè)本身的利潤就偏低，拖欠工程款的現(xiàn)象很普遍，11%的稅率會使民營企業(yè)不堪重負。要想順利完成“營改增”，需要為民營企業(yè)設(shè)置一個“過渡期”，在一定時期內(nèi)通過財政補貼等方式，緩解其稅負壓力�！斑^渡期”要如何設(shè)置，財政補貼要如何開展，也是一個應(yīng)該重視的問題。