營改增后，建筑業(yè)新細(xì)則深度解讀

　　在營改增新政實(shí)施前的營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)2015年度納營業(yè)稅5136億占營業(yè)稅的27%，是營業(yè)稅稅源的主要來源之一。而營改增后，建筑業(yè)將受到怎樣的影響?是否在服務(wù)提供地預(yù)繳?預(yù)繳的比例是多少?對于工程老項(xiàng)目如何判定?過渡政策有哪些?對于違法分包，是否會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?甲供材的處理方式是否發(fā)生改變?等等。細(xì)則對于上述部分內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但也有部分事項(xiàng)未做明確規(guī)定，本文結(jié)合以往政策，對建筑業(yè)新細(xì)則做出深度解讀。

　　01納稅人的界定與適用稅率

　　文件規(guī)定：

　　I.財(cái)稅[2016]36號規(guī)定應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　II.《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用3%征收率。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　1.增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。

　　2.增值稅征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，建筑業(yè)增值稅稅率確定為11%，在使用一般計(jì)稅辦法(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)下，如果進(jìn)項(xiàng)不足，同時(shí)議價(jià)能力有限，可能面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

　　2計(jì)稅方法

　　文件規(guī)定：

　　I.一般計(jì)稅辦法

　　一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期銷售額*11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　II.簡易計(jì)稅方法

　　財(cái)稅[2016]36號確認(rèn)了建筑施工企業(yè)在四種情況下可以采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅

　　(1)納稅人為小規(guī)模納稅人;

　　(2)以清包工方式提供建筑服務(wù);

　　(3)為甲供工程提供建筑服務(wù);

　　(4)為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。

　　一般納稅人存在上述(2)~(4)情形可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，且會(huì)喪失營改增后取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中的抵扣權(quán)利。

　　試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　1.簡單說適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.清包工：一般的，納稅人以清包工方式去提供的建筑服務(wù)，可以適用于簡易計(jì)稅方法。具體是指業(yè)主自己購買所有建筑工程所需要的材料，而施工方并不負(fù)責(zé)，只收取相關(guān)的人工、管理及其他費(fèi)用。

　　3.甲供工程：是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。納稅人給甲供工程去提供建筑服務(wù)，也可以采取這種計(jì)稅方式。

　　4.小規(guī)模納稅人：這類人群發(fā)生的應(yīng)稅行為同樣適用于這種計(jì)稅方式

　　5.老項(xiàng)目：為建筑工程的一些所謂的“老項(xiàng)目“提供的一些建筑服務(wù)，同樣適用。

　　6.采用簡易征收并不絕對有利于降低稅負(fù)，建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣因素，并根據(jù)自身的實(shí)際情況合理選擇計(jì)稅方法。

　　3建筑服務(wù)范圍

　　文件規(guī)定：

　　財(cái)稅[2016]36號規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋“規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　具體包括：

　　1、工程服務(wù)。指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

　　2、安裝服務(wù)。指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

　　固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)�、暖氣等�?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　3、修繕服務(wù)。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　4、裝飾服務(wù)。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

　　5、其他建筑服務(wù)。指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　4增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　文件規(guī)定：

　　財(cái)稅[2016]36號規(guī)定：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(三)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　1.從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式。因此納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn);二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來資金的時(shí)間價(jià)值。

　　2.收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。