第一章 總論

　　一、會(huì)計(jì)概述

　　會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督，以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者業(yè)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，并定期總括性地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

　　會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向會(huì)計(jì)主體外部財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息，側(cè)重于報(bào)告會(huì)計(jì)主體過(guò)去的信息;管理會(huì)計(jì)主要是向會(huì)計(jì)主體內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息，側(cè)重于管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求。

　　會(huì)計(jì)按期服務(wù)主體的運(yùn)營(yíng)性質(zhì)不同，可以分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(企業(yè)會(huì)計(jì))和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(非企業(yè)會(huì)計(jì));按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，可以分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì);按其采用的技術(shù)手段不同，可以分為手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)。

　　會(huì)計(jì)的職能：核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能。

　　會(huì)計(jì)核算職能也稱(chēng)反映職能，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，它是會(huì)計(jì)最基本的職能。從核算內(nèi)容看，包括記賬、算賬、報(bào)賬，又包括預(yù)測(cè)、分析和考核。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督也稱(chēng)控制職能。從監(jiān)督的時(shí)間上看，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;從監(jiān)督的主體看，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。我國(guó)目前構(gòu)建了包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督、以政府有關(guān)部門(mén)為主體的國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。從監(jiān)督內(nèi)容上看，包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督。

　　會(huì)計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

　　可將現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能概括為：核算(反映)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是向會(huì)計(jì)使用者提供與會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映會(huì)計(jì)主體管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要包括兩個(gè)方面內(nèi)容：

　　一是向三類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息： 1.企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的集團(tuán)、單位和個(gè)人;2.企業(yè)內(nèi)部的管理人員和廣大職工;3.進(jìn)行宏觀管理的國(guó)家綜合部門(mén)，主要包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理和銀行等部門(mén)。二是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

　　會(huì)計(jì)對(duì)象就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資本運(yùn)動(dòng)。能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就是企業(yè)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般表述。

　　二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和核算基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　一般而言，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體既可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人;既可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部某個(gè)特定的部分或單位;既可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。

　　會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)醞釀前提，具有相互儲(chǔ)存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和提供會(huì)計(jì)信息的具體期限，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以收入、費(fèi)用是否發(fā)生而不是以款項(xiàng)是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種記賬基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。

　　收付實(shí)現(xiàn)制 也稱(chēng)現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。凡是在本期收到的收入和支付的費(fèi)用，不論其是否屬于基本，都應(yīng)作為西藏的收入和費(fèi)用處理;反之，凡是本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)計(jì)量

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括可靠性、相關(guān)性(也叫有用性)、可理解性(明晰性)、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性(穩(wěn)健性)和及時(shí)性等。

　　會(huì)計(jì)屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

　　歷史成本是被廣泛使用的一種計(jì)量屬性;重置成本在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，多應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量;可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量;現(xiàn)值通常應(yīng)用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等;公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量。