二、會計賬簿

　　會計賬簿簡稱賬簿，指以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用來序時、分類、全面、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。簿籍是賬簿的外表形式，而賬戶記錄則是賬簿的內(nèi)容。

　　設置和登記賬簿的意義有：一提供全面、系統(tǒng)的會計信息;二便于會計分析和會計檢查;三為編制財務報表提供數(shù)據(jù)資料。

　　賬戶和賬簿的聯(lián)系與區(qū)別：賬戶是根據(jù)會計科目開設的，并構成賬簿的基礎，它存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在。但是，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬戶的作用是借助于賬簿來體現(xiàn)的，而賬簿的設置和登記則把賬戶這一核算方法具體化了。也可以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分。所以，賬簿與賬戶實際上是形式和的關系。

　　會計賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

　　序時賬簿又稱日記賬。按記錄的內(nèi)容不同，又可分為普通日記賬(或稱通用日記賬)和特種日記賬(或稱專用日記賬)。目前我國企業(yè)廣泛使用的是特種日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　分類賬簿又稱分類賬，按其提供會計資料的詳細程度和范圍不同，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。把序時賬簿和分類賬簿結合起來，在一本賬簿中進行登記，這種賬簿稱為聯(lián)合賬簿。

　　會計賬簿按其外表形式不同，可分為訂本賬簿、活頁賬簿、卡片賬簿。

　　訂本賬簿一般適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬等比較重要的賬簿。

　　活頁賬簿一般適用于明細賬。

　　卡片賬簿用于業(yè)務發(fā)生次數(shù)不多、賬頁需要隨著物資使用或存放地點的轉(zhuǎn)移而重新排列的賬簿，如固定資產(chǎn)卡片等。

　　會計賬簿按賬頁格式不同，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。

　　三欄式賬簿——各種日記賬以及資本、債權、債務等明細賬都可以采用三欄式賬簿。

　　多欄式賬簿——收入、費用明細賬一般采用這種格式的賬簿。

　　數(shù)量金額式賬簿——原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　啟用會計賬簿的規(guī)則：

　　在啟用會計賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。洗頁式賬簿可在裝訂成冊后，填寫賬簿的起止頁數(shù)。

　　啟用訂本式賬簿時，應當從第一頁到最后一頁順序編寫頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記錄每個賬戶的名稱和頁次。

　　登記會計賬簿的規(guī)則：

　　一是會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿;

　　二是賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬;

　　三是賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空格，不要寫滿格，一般應占到格距的二分之一;

　　四是登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫(但在下列情況可以用紅色墨水書寫：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤刻錄;在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);在三欄式賬戶的余額前，如未兇明余額余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額;根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定可以紅紅字登記的其他會計記錄);

　　五是各種賬簿必須按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁;

　　六是凡是需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示;

　　七是每一賬頁登記完畢結轉(zhuǎn)下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并要摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣;

　　八是實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印;

　　九是賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法進行更正。

　　更正錯賬的方法：

　　一是劃線更正法：也叫紅線更正法，是指用紅線劃銷賬簿中的錯誤記錄，并在劃線上方作出正確記錄的一種方法。

　　二是紅字更正法：也叫紅字沖銷法，是指用紅字沖銷原有的錯誤記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。

　　三是補充登記法：也叫藍字補記法。是指用增加金額的方法來補充更正賬簿中錯誤記錄的一種方法。

　　三、對賬和結賬

　　對賬工作包括：賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。

　　結賬的主要內(nèi)容包括：一是結清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤;二是結清各種資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶，分別結出本期發(fā)生額合計和期末余額。

　　四、會計憑證、會計賬簿與財務報表之間的關系—賬務處理程序