2022中級審計師考試《審計理論與實務》章節(jié)練習題（六）

1[.多選題]審計人員在審查某股份有限公司存貨時，發(fā)現(xiàn)有部分庫存材料實際成本高于市場價格，被審計單位未按有關制度計提“存貨跌價準備”，與此相應的審計處理為()。

A.提請被審計單位按規(guī)定計提“存貨跌價準備”

B.審查被審計單位“存貨跌價準備”損失的真實性

C.審查被審計單位轉銷“存貨跌價準備”的合理性

D.將計提情況和賬務調整事項記錄于審計工作底稿

E.不必過問

[答案]ABCD

[解析]審計人員對存貨跌價準備審查的內(nèi)容包括：①取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表;②存貨跌價準備計提合理性的審查;③期后售價的審查，抽查部分計提存貨跌價準備的項目，檢查其決算日后銷售價格否低于存貨原始成本;④對存貨跌價準備進行分析，審查前后各期存貨跌價準備有無異常變動，是否存在利用跌價準備人為調節(jié)成本費用的情況;⑤核對相關會計科目，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務處理是否正確;⑥審查存貨和存貨跌價準備在財務報表中披露的正確性。

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2[.多選題]被審計單位按計劃成本核算材料收發(fā)，其發(fā)出材料應分攤的成本差異應按()。

A.本月材料類別成本差異率計算

B.本月材料綜合成本差異率計算

C.本月材料品種成本差異率計算

D.年初材料綜合成本差異率計算

E.全年加權平均差異率計算

[答案]AC

[解析]在采用計劃成本計價時，被審計單位常采用以下方法人為調節(jié)成本：①不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率，而采用綜合成本差異率;②不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據(jù)調節(jié)成本的需要任意分配成本差異。

3[.多選題]下列職責中，應當相互分離的職責有()。

A.原材料的采購與保管

B.原材料的保管與盤點

C.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗收

D.生產(chǎn)計劃的制定與審批

E.原材料的保管與發(fā)出

[答案]ABCD

[解析]生產(chǎn)與存貨循環(huán)中主要的職責分工包括：①采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料;②存儲部門與生產(chǎn)、使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜;③生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理;④產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出;⑤存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失;⑥存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。E項，存貨保管與發(fā)出均由倉庫保管人員負責。

4[.多選題]審計人員判斷以下應列入材料采購成本的有()。

A.材料買價(不含增值稅)

B.運雜費

C.儲存保管費

D.入庫前加工整理費

E.所付的消費稅

[答案]ABDE

[解析]材料采購成本包括買價和采購費用兩部分，買價即為發(fā)票價格。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等。從國外進口的材料，其發(fā)生的進口環(huán)節(jié)的各種價內(nèi)稅金也應列入材料采購成本。C項，儲存保管費應計入生產(chǎn)成本或期間費用，不計入材料采購成本。

5[.多選題]下列有關材料采購內(nèi)部控制的表述，存在內(nèi)部控制設計缺陷的有()。

A.請購單既可由倉庫人員填制，也可由車間、管理部門人員填制

B.訂購單未連續(xù)編號

C.驗收人員出差期間，驗收業(yè)務由采購人員代為執(zhí)行

D.財會人員收到采購發(fā)票后，直接根據(jù)發(fā)票記錄的單價和數(shù)量登記相關賬簿

E.收到采購發(fā)票前，將材料在倉庫臨時存放，暫不辦理驗收手續(xù)

[答案]BCDE

[解析]B項，訂購單應連續(xù)編號;C項，采購人員與驗收人員應相互獨立;D項，財會人員收到采購發(fā)票后，應根據(jù)發(fā)票記錄和驗收單、請購單等原始憑證登記賬簿;E項，材料購進時，應及時辦理入庫。

6[.多選題]審查規(guī)模較大的生產(chǎn)單位直接材料費，一般審查程序包括()。

A.材料計價方法一致性

B.抽查成本計算單

C.復核材料費用分配表

D.逐筆檢查每張材料領用單

E.詳細檢查材料入庫單

[答案]ABC

[解析]DE兩項，對于規(guī)模較大的生產(chǎn)單位，逐個詳細審查，審計效率太低，審計成本太大，因此一般采用抽樣審查的方法。

7[.多選題]下列各項中，屬于產(chǎn)品成本實質性測試程序的有()。

A.對產(chǎn)品成本的總體合理性進行分析

B.審查有關憑證是否經(jīng)過適當審批

C.檢查不相容職責是否分離

D.詢問被審計單位是否制定成本計劃和費用預算

E.抽查復核產(chǎn)品成本計算的正確性

[答案]AE

[解析]生產(chǎn)成本審計實質性測試程序的內(nèi)容包括：①運用分析方法進行總體判斷;②抽查成本計算單，檢查成本開支合法性，直接材料、直接人工、制造費用、輔助生產(chǎn)費用歸集和分配正確性;③抽查復核產(chǎn)品成本計算正確性。BCD三項屬于內(nèi)部控制測試的內(nèi)容。

8[.多選題]下列各項審計程序中，可以用于對產(chǎn)品成本總體合理性進行檢查的有()。

A.分析比較近期各年度主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本的變動情況

B.分析比較近期各年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本的變動情況

C.計算產(chǎn)品毛利率，分析其變動合理性

D.抽取部分產(chǎn)品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性

E.對產(chǎn)成品實施監(jiān)盤，確定產(chǎn)成品是否賬實相符

[答案]ABC

[解析]運用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性時，分析比較的內(nèi)容主要包括：①分析比較近期各年度和本年各個月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構成的變動情況;②分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率;③分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本;④分析比較近期各年度待處理財產(chǎn)損溢;⑤分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構成;⑥分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費;⑦分析比較近期各年度和本年度各個月份直接人工費用;⑧分析比較近期各年度和本年度各個月份主營業(yè)務成本總額及單位成本;⑨計算分析毛利率，分析其變動合理性;⑩對關聯(lián)企業(yè)與非關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價格、交易量、結算方式比較分析。

9[.多選題]下列各項審計程序中，屬于對生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測試的有()。

A.實地觀察倉庫驗收原材料的情況

B.抽查領料憑證上反映的手續(xù)是否齊備

C.編制存貨跌價準備明細表，并與報表、總賬和明細賬核對

D.計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化

E.抽查被審計單位若干月份盤點記錄，檢查盤點程序的合規(guī)性

[答案]ABE

[解析]生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制測試包括：①調查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制，如實地觀察倉庫驗收原材料的情況;②檢查不相容職責的分離;③抽查部分存貨入庫、出庫業(yè)務，追蹤其業(yè)務處理，如抽查領料憑證上反映的手續(xù)是否齊備;④抽查盤點記錄，如抽查被審計單位若干月份盤點記錄，檢查盤點程序的合規(guī)性;⑤產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況的審查;⑥對成本核算和會計入賬環(huán)節(jié)的審查;⑦評價生產(chǎn)與存貨業(yè)務內(nèi)部控制。CD兩項屬于對生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)的實質性審查。

10[.多選題]在對被審計單位的庫存材料進行監(jiān)盤時，審計人員應當()。

A.參與制定盤點計劃

B.到現(xiàn)場監(jiān)督盤點工作的進行

C.自始至終親自參與盤點

D.登記材料盤點記錄

E.注意查驗庫存材料質量

[答案]ABE

[解析]監(jiān)盤的具體工作要點包括：①要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃;②審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行;③抽查材料盤點記錄;④鑒定材料的所有權;⑤驗證材料明細賬余額的正確性;⑥將盤點結果與材料明細賬余額核對;⑦查驗庫存材料的質量。C項，審計人員只負責監(jiān)督，不必親自盤點;D項，由盤點人員登記材料盤點記錄，審計人員與被審計單位相關負責人負責查驗和簽字。