2022中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》章節(jié)練習(xí)題（三）

1[.多選題]根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨立的有()。

A.提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請

B.批準(zhǔn)采購申請與采購

C.采購與驗收

D.驗收與付款

E.存貨保管與發(fā)出

[答案]ABCD

[解析]采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的職責(zé)分工包括：①提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立;②批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立;③采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立;④驗收部門與財會部門相互獨立;⑤應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn);⑥內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨立。

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2[.多選題]對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行實質(zhì)性審查的內(nèi)容包括()。

A.計提方法是否恰當(dāng)

B.計提金額是否充分

C.增減變動的記錄是否完整

D.期末余額是否正確

E.計提是否經(jīng)過政府有關(guān)部門審批

[答案]ABCD

[解析]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查要點主要包括：①確定減值準(zhǔn)備計提方法及比例的適當(dāng)性和計提額是否充分;②確定減值準(zhǔn)備增減變動完整記錄情況;③確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性;④結(jié)合累計折舊賬戶，確認(rèn)已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額;⑤審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露。

3[.多選題]審查應(yīng)付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析程序有()。

A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較

B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額

C.計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較

D.計算并對比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率

E.計算并對比分析應(yīng)付賬款占采購金額的比率

[答案]ADE

[解析]運用分析方法揭示應(yīng)付款項期末余額的變動是否合理，具體措施包括：①將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因;②將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性;③對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析;④檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

4[.多選題]采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制有缺陷，又缺少應(yīng)付賬款對賬單可供審核時，應(yīng)予以函證的賬戶包括()。

A.金額大的

B.欠賬時間長的

C.核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符的

D.往來頻繁的

E.金額不大的

[答案]ABCD

[解析]如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進(jìn)行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。E項，金額不大的賬戶屬于不重要的賬戶，為了提高審計效率，可以不進(jìn)行函證。

5[.多選題]對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行年末截止期測試的方法有()。

A.抽查決算日前后的購貨發(fā)票及驗收報告

B.檢查驗收部門的業(yè)務(wù)記錄

C.實地觀察并抽查存貨

D.觀察、檢查存貨管理情況

E.審查采購合同

[答案]AB

[解析]CD兩項屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計的審計程序;E項，采購合同只能證明交易雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的建立，不能證明貨物已到達(dá)采購方，故不能完成截止期測試的審計目標(biāo)。

6[.多選題]應(yīng)付賬款明細(xì)表由被審計單位編制時，審計人員應(yīng)采取的行為是()。

A.審核其計算的正確性

B.核對該明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬是否相符

C.審查明細(xì)表上應(yīng)付賬款分類正確性

D.直接作為審計工作底稿

E.了解編制人員的職業(yè)道德

[答案]ABC

[解析]審計人員獲取或編制應(yīng)付款項明細(xì)表并執(zhí)行的工作包括：①復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符;②檢查非記賬本位幣應(yīng)付款項的折算匯率及折算是否正確;③分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整;④結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細(xì)余額，檢查有無針對同一交易在應(yīng)付款項和預(yù)付賬款同時記賬的情況、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項。D項，應(yīng)該經(jīng)過審查之后再作為審計工作底稿;E項，在簽訂業(yè)務(wù)約定書時就應(yīng)確認(rèn)不存在因被審計單位管理層誠信問題而影響注冊會計師繼續(xù)保持該項業(yè)務(wù)關(guān)系的意愿。

7[.多選題]下列各項中，屬于采購與付款循環(huán)職責(zé)分工控制要求的有()。

A.出納員不負(fù)責(zé)登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬

B.簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)

C.企業(yè)內(nèi)部建立采購審批制度

D.限制未經(jīng)授權(quán)的人員接近存貨

E.貨物的驗收由驗收部門獨立完成

[答案]AE

[解析]BC兩項均屬于“控制活動”中的業(yè)務(wù)授權(quán)控制;D項屬于實物控制。

8[.多選題]對應(yīng)付賬款期末余額變動合理性進(jìn)行分析的主要指標(biāo)及措施有()。

A.分析速動比率

B.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶與上年比較

C.分析應(yīng)付賬款占采購金額的比率

D.分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率

E.分析長期掛賬應(yīng)付賬款

[答案]BCDE

[解析]運用分析方法揭示應(yīng)付款項期末余額的變動合理性的具體措施包括：①將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因;②將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性;③對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理之處，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核;④檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力。

9[.多選題]被審計單位對下列各項固定資產(chǎn)計提了折舊，審計人員認(rèn)為正確的有()。

A.經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)

B.融資租入固定資產(chǎn)

C.季節(jié)性停用的機器設(shè)備

D.單獨計價入賬的土地

E.已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

[答案]ABC

[解析]D項，單獨計價入賬的土地應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算，不屬于固定資產(chǎn)的范疇;E項，已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不能再計提折舊。

10[.多選題]采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)應(yīng)包括()。

A.確定應(yīng)付賬款真實性

B.確定應(yīng)付賬款發(fā)生及償還記錄完整性

C.確定應(yīng)付賬款分類正確性

D.確定采購與付款業(yè)務(wù)記錄截止期正確性

E.確定存貨發(fā)出計價正確性

[答案]ABCD

[解析]采購與付款循環(huán)的審計目標(biāo)包括：①證實應(yīng)付款項和預(yù)付賬款的總體合理性;②證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實性和完整性;③證實分類正確性;④證實采購與付款截止期的正確性;⑤確定采購物資和相關(guān)負(fù)債在財務(wù)報表上披露的正確性。E項為生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計的目標(biāo)。