2020年中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》案例題十

　　(一)資料

　　2018 年 4 月，某審計(jì)組對甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)由記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單

　　(2)收取支票與收取現(xiàn)金由不同人員負(fù)責(zé)

　　(3)記錄銷售收入和應(yīng)收賬款與收取貨款相互獨(dú)立

　　(4)出納員收到支票后登記銀行存款日記賬

　　2.針對營業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生，審計(jì)組實(shí)施了如下程序：

　　(1)檢查銷貨發(fā)票是否事先連續(xù)編號(hào)

　　(2)檢查銷售記錄與收款職責(zé)是否相互分離

　　(3)檢查銷貨發(fā)票是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　(4)檢查銷售記錄是否附有相應(yīng)的銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷貨單

　　3.針對營業(yè)收入實(shí)施截止測試，審計(jì)組選取了如下單據(jù)和憑證進(jìn)行檢查：

　　(1)銷售單

　　(2)銷售合同

　　(3)銷售發(fā)票

　　(4)發(fā)運(yùn)單

　　4. 審計(jì)組決定以積極函證方式審查應(yīng)收賬款的真實(shí)性，函證過程中實(shí)施了如下審計(jì)程序：

　　(1)由甲公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出

　　(2)審計(jì)人員編制了函證匯總分析表作為審計(jì)工作底稿

　　(3)對一次函證未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回復(fù)的，再次寄出詢證函

　　(4)多次發(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理

　　5.審計(jì)人員對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，截至 2017 年末，某債務(wù)人所欠貨款累計(jì) 500萬元，賬齡均已超過 3 年，甲公司按 1%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。據(jù)了解，該債務(wù)人已經(jīng)破產(chǎn)，無法償還所欠債務(wù)。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”所列各項(xiàng)措施中，審計(jì)人員認(rèn)為能夠有效預(yù)防客戶所付款項(xiàng)被貪污并通過篡改記錄加以掩飾的是( )

　　A.由記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單

　　B.收取支票與收取現(xiàn)金由不同人員負(fù)責(zé)

　　C.記錄銷售收入和應(yīng)收賬款與收取貨款相互獨(dú)立

　　D.出納員收到支票后登記銀行存款日記賬

　　【答案】C

　　【解析】A：編制和寄送客戶對賬單應(yīng)當(dāng)與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊。B 和 D 無須職責(zé)分錄。C：記錄銷售收入和應(yīng)收賬款與收取貨款相互獨(dú)立能夠有效防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾。

　　(2)“資料 2”中，最有助于審計(jì)人員證實(shí)被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生的是(　　)。

　　A.檢查銷貨發(fā)票是否事先連續(xù)編號(hào)

　　B.檢查銷售記錄與收款職責(zé)是否相互分離

　　C.檢查銷貨發(fā)票是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　D.檢查銷售記錄是否附有相應(yīng)的銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷貨單

　　【答案】D

　　【解析】A、B、C 屬于控制測試，無法獲取銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生的直接證據(jù)。

　　(3)“資料 3”中，審計(jì)人員核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的單據(jù)日期是(　　)。

　　A.銷售單

　　B.銷售合同

　　C.銷售發(fā)票

　　D.發(fā)運(yùn)單

　　【答案】ACD

　　(4)“資料 4”中，審計(jì)人員函證過程中做法恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.由甲公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出

　　B.審計(jì)人員編制了函證匯總分析表作為審計(jì)工作底稿

　　C.對一次函證未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回復(fù)的，再次寄出詢證函

　　D.多次發(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議甲公司作壞賬處理

　　【答案】BC

　　【解析】A：向債務(wù)單位的函證過程均應(yīng)由審計(jì)人員控制。D：如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計(jì)人員可考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

　　(5) 資料 5”中，對該債務(wù)人應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況，審計(jì)人員應(yīng)該做出的初步判斷有(　　)。

　　A.計(jì)提比例過高，應(yīng)降低計(jì)提比例

　　B.應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C.計(jì)提比例過低，應(yīng)將計(jì)提比例提高至 50%

　　D.計(jì)提比例適當(dāng)

　　【答案】B

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