2020年中級審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》案例題九

　　(一)資料

　　2018 年 1 月，某審計(jì)組對甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)銷售部經(jīng)理負(fù)責(zé)銷售和賒銷信用的審查和批準(zhǔn)

　　(2)貨物發(fā)出后，由銷售人員負(fù)責(zé)催收貨款

　　(3)出納員期末向客戶寄送應(yīng)收賬款對賬單，并針對不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查

　　(4)發(fā)生銷售退回或折讓需要編制匯款通知書

　　2.審計(jì)人員運(yùn)用如下審計(jì)方法對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行了測試：

　　(1)向有關(guān)人員詢問銷售與收款業(yè)務(wù)情況

　　(2)觀察銷售與收款業(yè)務(wù)執(zhí)行情況

　　(3)檢查是否編制銷售單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票(4)對營業(yè)收入實(shí)施截止測試

　　3.甲公司某主要產(chǎn)品的銷售毛利率為 26%，審計(jì)人員經(jīng)調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該類產(chǎn)品的行業(yè)平均毛利率為 10%。

　　4.審計(jì)人員在審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過 2 年。

　　5.審計(jì)人員對甲公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行了積極式函證。發(fā)現(xiàn)債務(wù)單位丁公司在回函上注明，僅欠甲公司 150 萬元，而非原函證金額 180 萬元。

　　(二)針上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”所述情況中，不符合內(nèi)部控制要求的有( )

　　A.銷售部經(jīng)理負(fù)責(zé)銷售和賒銷信用的審查和批準(zhǔn)

　　B.貨物發(fā)出后，由銷售人員負(fù)責(zé)催收貨款

　　C.出納員期末向客戶寄送應(yīng)收賬款對賬單，并針對不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查

　　D.發(fā)生銷售退回或折讓需要編制匯款通知書

　　【答案】ABCD

　　【解析】A：批準(zhǔn)賒銷信用應(yīng)與銷售相互獨(dú)立。B：銷售和收款需要職責(zé)分離。C：編制和寄送顧客對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立。D：發(fā)生銷售退回或折讓需要編制貸項(xiàng)通知單

　　(2)“資料 2”所述的審計(jì)人員對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試時(shí)采用的方法中，正確的有( )

　　A.向有關(guān)人員詢問銷售與收款業(yè)務(wù)情況

　　B.觀察銷售與收款業(yè)務(wù)執(zhí)行情況

　　C.檢查是否編制銷售單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　D.對營業(yè)收入實(shí)施截止測試

　　【答案】ABC

　　【解析】D 屬于實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)針對“資料 3”，甲公司該類產(chǎn)品毛利率高于行業(yè)平均毛利率的原因可能有( )

　　A.產(chǎn)品銷售價(jià)格增加

　　B.產(chǎn)品銷售數(shù)量增長

　　C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

　　D.產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法變動

　　【答案】ACD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=單價(jià)×銷量，成本=單位成本×銷量。單價(jià)、單位成本變化影響毛利率，銷量變化對毛利率沒有影響(B 不選)。

　　(4)針對“資料 4”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有( )

　　A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款

　　B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　C.計(jì)算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比

　　D.要求被審計(jì)單位全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】AB

　　【解析】證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性，通常采用函證的方式或檢查銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)單或銷售發(fā)票等原始憑證。

　　(5)“資料 5”中，丁公司回函認(rèn)可的金額與函證金額存在差異的原因可能有( )

　　A.丁公司已經(jīng)支付了部分款項(xiàng)，而甲公司尚未收到

　　B.丁公司已將一批貨物退回，而甲公司對此尚未作會計(jì)處理

　　C.丁公司已經(jīng)收到貨物，而甲公司一直未作銷售處理

　　D.丁公司有一批貨物尚未收到，而甲公司已作銷售處理

　　【答案】ABD

　　【解析】函證金額存在差異，可能是雙方入賬時(shí)間不同[錢在途中、貨在途中、存在爭議]，也可能是一方或雙方記賬錯誤或存在弄虛作假、舞弊行為。在甲公司已確認(rèn)應(yīng)收賬款的情況下，不存在 C 中所述未作銷售處理的可能。

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