2020年中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》案例題八

　　(一)資料

　　2018 年 3 月，某審計(jì)組對(duì)乙公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)、有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的情況和資料如下：

　　資料 1：審計(jì)人員為分析主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性實(shí)施了以下程序：

　　(1)將 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將 2017 年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較;

　　(3)將 2017 年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較;

　　(4)將 2017 年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)“資料 1”中，能夠有效分析乙公司 2017 年度主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有(　　)。

　　A.將 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B.將 2017 年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較

　　C.將 2017 年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較

　　D.將 2017 年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D 是具體產(chǎn)品間比較，與總體合理性不相關(guān)。

　　資料 2：審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司 2017 年產(chǎn)品售價(jià)沒有變動(dòng)，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長，且各月的收入水平均衡。以前年度 7 至 10 月是銷售旺季，其收入通常達(dá)到全年收入的80%以上、2017 年 7 至 10 月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對(duì) 2017 年銷售收入大幅度增長及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低;公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣;公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績;公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施。

　　(2)針對(duì)“資料 2 ”，乙公司相關(guān)人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長情形的有(　　)。

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低

　　B.公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣

　　C.公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績

　　D.公司對(duì)銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵(lì)措施

　　【答案】BCD

　　【解析】A 與收入發(fā)生額無關(guān)。

　　資料 3：對(duì)營業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時(shí)，審計(jì)人員決定重點(diǎn)審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況。

　　資料 4：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，乙公司 2018 年 2 月 18 日有一筆金額為 500 萬元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于 2017 年 12 月 12 日的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中。審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行了審查。

　　(3)針對(duì)“資料 3”，審計(jì)人員為審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)重點(diǎn)審查的文件資料和賬簿有(　　)。

　　A.銷售發(fā)票

　　B.銷售合同

　　C.發(fā)運(yùn)憑證

　　D.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　【答案】ABCD

　　【解析】銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都能證明銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的原始證據(jù)，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是收入記錄的載體，查賬的基礎(chǔ)。

　　(4)針對(duì)“資料 4”，審計(jì)人員對(duì)該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)采取的審計(jì)程序有(　　)。

　　A.向該筆銷售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的客戶函證

　　B.檢查銷售合同和貨運(yùn)憑證

　　C.檢查退貨審批單和退貨入庫記錄

　　D.檢查銷售信用審批手續(xù)

　　【答案】ABC

　　【解析】銷售退回的真實(shí)性是審查銷售退回沒有虛假記錄，檢查依據(jù)是退回過程中的原始證明文件。

　　資料 5：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn) 2017 年乙公司新增了客戶 B 公司，1 至 6 月 B 公司為乙公司帶來 60%以上的營業(yè)收入，7 至 12 月乙公司沒有來自 B 公司的營業(yè)收入。截至 2017 年底，乙公司應(yīng)收 B 公司賬款余額為 1000 萬元。

　　(5)針對(duì)“資料 5”，對(duì)于來源于 B 公司的營業(yè)收入，審計(jì)人員應(yīng)采取的進(jìn)一步審計(jì)程序有(　　)。

　　A.檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票

　　B.檢查有關(guān)貨運(yùn)憑證和收款憑證

　　C.詢問相關(guān)人員，了解 B 公司在 7 至 12 月沒有與乙公司業(yè)務(wù)往來的原因

　　D.向 B 公司發(fā)函，要求回函說明 2017 年與乙公司發(fā)生的采購業(yè)務(wù)及年底應(yīng)付款項(xiàng)的金額

　　【答案】ABCD

　　【解析】ABCD 均屬于收入的審計(jì)程序。

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