2020年中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》案例題六

　　(一)資料

　　2019 年 2 月初，某審計(jì)組對(duì)丙公司 2018 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)：

　　1.審計(jì)實(shí)施方案對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的具體審計(jì)程序及所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)做出安排，部分摘錄如下：

　　(1)運(yùn)用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性;

　　(2)抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性;

　　(3)查驗(yàn)收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號(hào)，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性;

　　(4)函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實(shí)性。

　　2.審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)出納員和會(huì)計(jì)人員分別保管支票和印章;

　　(2)出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬;

　　(3)會(huì)計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(4)會(huì)計(jì)人員可以直接辦理 5 萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)。

　　3.審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)的結(jié)果如下：盤點(diǎn)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額為 4300 元;庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)是 2700 元;除一張 2018 年 11 月經(jīng)銷售經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的金額為 3500 元的差旅費(fèi)借據(jù)外，無(wú)其他未入賬憑證;在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)一本個(gè)人活期存折，2018 年 10 月 9 日開戶，戶名為出納員姓名，開戶當(dāng)天存入現(xiàn)金 8000 元，經(jīng)詢問是邊角料變賣收入。

　　4.審計(jì)人員收到舉報(bào)，稱丙公司領(lǐng)導(dǎo) 2018 年 10 月初擅自決定將本公司 50 萬(wàn)元資金通過銀行轉(zhuǎn)賬借給其親屬開設(shè)的公司周轉(zhuǎn)使用，2018 年 10 月底歸還，但資金借出與收回業(yè)務(wù)均未入賬核算。

　　(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料 1”中，所實(shí)施的審計(jì)程序不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的是(　　)。

　　A.運(yùn)用分析程序，檢查銀行存款期末余額的總體合理性

　　B.抽查現(xiàn)金日記賬并追查至原始憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的完整性

　　C.查驗(yàn)收款憑證、付款憑證是否連續(xù)編號(hào)，檢查收付款業(yè)務(wù)授權(quán)控制的有效性

　　D.函證銀行存款賬戶，檢查銀行存款的真實(shí)性

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng) B，針對(duì)“完整性”的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)以原始憑證為起點(diǎn)，追查到明細(xì)賬。選項(xiàng) C，測(cè)試授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，應(yīng)檢查執(zhí)行授權(quán)的書面記錄“審批簽字”。

　　2.“資料 2”中，審計(jì)人員認(rèn)為不符合內(nèi)部控制要求的有(　　)。

　　A.出納員和會(huì)計(jì)人員分別保管支票和印章

　　B.出納員登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.會(huì)計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.會(huì)計(jì)人員可以直接辦理 5 萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)

　　【答案】BD

　　【解析】B：出納員不能登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬。D：付款業(yè)務(wù)需經(jīng)審批，且應(yīng)當(dāng)由出納人員負(fù)責(zé)辦理。

　　3.對(duì)于“資料 2”中反映的內(nèi)部控制缺陷情況，可能導(dǎo)致丙公司發(fā)生的錯(cuò)弊行為有(　　)。

　　A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬不符

　　B.應(yīng)收賬款明細(xì)賬少記

　　C.截留現(xiàn)金

　　D.循環(huán)挪用銷售貨款

　　【答案】CD

　　【解析】A：如果出納截留被審計(jì)收回的應(yīng)收賬款，為了掩蓋舞弊，往往會(huì)同時(shí)篡改應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以確保賬實(shí)相符，所以應(yīng)收賬款會(huì)多記。B：應(yīng)收賬款總賬根據(jù)明細(xì)賬形成，所以在明細(xì)賬被篡改的情況下，通常會(huì)與總賬相符。C：出納員可以借登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬之際，在貨款收回時(shí)循環(huán)挪用。D：會(huì)計(jì)人員可以直接辦理 5 萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)，為截留現(xiàn)金提供了舞弊的機(jī)會(huì)。

　　4.“資料 3”中，該公司存在的主要問題有(　　)。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符

　　B.業(yè)務(wù)發(fā)生未及時(shí)登記入賬

　　C.私存邊角料變賣收入

　　D.少計(jì) 2016 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 元

　　【答案】ABC

　　【解析】D：邊角料變賣收入通常計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　5.“資料 4”中，為核實(shí)此問題，獲取有效證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的程序是(　　)。

　　A.抽查現(xiàn)金日記賬記錄，追查至收付款憑證

　　B.抽查收付款憑證，追查至銀行存款日記賬記錄

　　C.將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)

　　D.將銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對(duì)

　　【答案】C

　　【解析】A：該項(xiàng)業(yè)務(wù)通過“銀行轉(zhuǎn)賬”完成，因此抽查現(xiàn)金日記賬無(wú)效。B 和 D：資金借出與收回業(yè)務(wù)均未入賬核算， 因此抽查收付款憑證、將銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對(duì)無(wú)法發(fā)現(xiàn)問題。

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