2020年中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》案例題四

　　(一)資料

　　2017 年 1 月初，某審計(jì)組對(duì)乙公司 2016 年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)實(shí)施方案對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的具體審計(jì)措施及所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)做出安排，部分摘錄如下：

　�、俪椴楫a(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對(duì)，以證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;

　�、诔椴楦黜�(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實(shí)生產(chǎn)成本截止期的正確性;

　�、劢M織對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，以證實(shí)賬面記錄的存貨是否確實(shí)存在;

　�、苤鸸P審查“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目本期借方發(fā)生額，以證實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

　　2.審計(jì)人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的幾種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品的毛利率與上年相

　　比有較大幅度的增長。乙公司相關(guān)人員提供了如下解釋：

　�、僭摦a(chǎn)品的銷售價(jià)格與上年相比有所上升;

　�、谠摦a(chǎn)品的營銷費(fèi)用與上年相比有所下降;

　�、墼摦a(chǎn)品銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與上年相比有所上升;

　�、茉摦a(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與上年相比有所下降。

　　3.審計(jì)人員對(duì)某產(chǎn)品生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)成本明細(xì)賬中記錄了下列項(xiàng)目：

　　①直接人工費(fèi) 350 萬元;

　�、谝蜃匀粸�(zāi)害造成的 A 材料凈損失 250 萬元;

　�、塾糜诠�益性捐助的 B 材料成本 50 萬元;

　�、苡芍圃熨M(fèi)用明細(xì)賬分?jǐn)傓D(zhuǎn)入的車間水電費(fèi) 70 萬元。

　　4.審計(jì)人員抽查生產(chǎn)成本明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，E 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方余額 60 萬元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計(jì) 100 萬元。2016 年度 E 產(chǎn)品未對(duì)外銷售。

　　5.審計(jì)人員對(duì)庫存 A 材料進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，盤點(diǎn)確認(rèn) A 材料實(shí)際庫存量為 2 000 噸，賬面記錄的結(jié)存量為 2 300 噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300 噸 A 材料委托其他企業(yè)代為保管。審計(jì)組成員提出以下四種意見()。

　�、僦苯诱J(rèn)定賬實(shí)不符;

　　②向保管材料的企業(yè)函證;

　�、劢ㄗh乙公司調(diào)整賬面記錄;

　　④向乙公司索取委托代管的書面證據(jù)。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料 1”中，審計(jì)實(shí)施方案列明的審計(jì)措施無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的有：(　　)

　　A.抽查產(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對(duì)，以證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;

　　B.抽查各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實(shí)生產(chǎn)成本截止期的正確性;

　　C.組織對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，以證實(shí)賬面記錄的存貨是否確實(shí)存在;

　　D.逐筆審查“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目本期借方發(fā)生額，以證實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng) A 抽查產(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對(duì)，可以用來證實(shí)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理的正確性，但是不能證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;選項(xiàng) D 存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)記入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方，逐筆審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目本期借方發(fā)生額證實(shí)的是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“沖回”的合理性。

　　2.“資料 2”中，乙公司提供的解釋中，審計(jì)人員認(rèn)為與毛利率增長不相關(guān)的有：( )

　　A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與上年相比有所上升

　　B.該產(chǎn)品的營銷費(fèi)用與上年相比有所下降

　　C.該產(chǎn)品銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與上年相比有所上升

　　D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與上年相比有所下降

　　【答案】 BC

　　【解析】毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入，分析其變動(dòng)合理性。毛利率變動(dòng)可能存在的原因有：售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。

　　3.“資料 3”中，審計(jì)人員可以做出的初步判斷是本期該產(chǎn)品生產(chǎn)成本( )。

　　A.會(huì)計(jì)記錄正確

　　B.被高估 250 萬元

　　C.被高估 300 萬元

　　D.被高估 370 萬元

　　【答案】 C

　　【解析】 250+50=300(萬元)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自然災(zāi)害造成的材料損失和公益性捐贈(zèng)的材料成本不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。

　　4.“資料 4”中，審計(jì)人員初步認(rèn)定這一審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)乙公司本期財(cái)務(wù)核算的影響是：( )

　　A.期末在產(chǎn)品虛增 100 萬元

　　B.期末在產(chǎn)品虛減 100 萬元

　　C.期末存貨虛增 160 萬元

　　D.期末存貨虛減 160 萬元

　　【答案】 B

　　【解析】“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額表示本期發(fā)生的產(chǎn)品成本，貸方發(fā)生額表示本期完工的產(chǎn)品成本，期末余額表示在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。貸方多計(jì) 100 萬元，會(huì)導(dǎo)致期末在產(chǎn)品虛減 100 萬元。

　　5.“資料 5”中，審計(jì)人員提出的意見中正確的有(　　)

　　A.直接認(rèn)定賬實(shí)不符

　　B.向保管材料的企業(yè)函證

　　C.建議乙公司調(diào)整賬面記錄

　　D.向乙公司索取委托代管的書面證據(jù)

　　【答案】 BD

　　【解析】存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，如因?yàn)槲恢玫仍�因�(qū)е聦徲?jì)人員無法實(shí)施監(jiān)盤，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序。

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