2019年中級審計師考試理論與實務強化試題四_第2頁

　　【例 14：歷年真題·案例分析題摘錄】乙公司某主要產品的銷售毛利率為 6%，審計人員經調查了解，發(fā)現該類產品的行業(yè)平均毛利率為 15%。乙公司該類產品毛利率低于行業(yè)平均毛利率的原因可能有(　　)。

　　A.產品單位成本高于行業(yè)平均水平

　　B.產品銷量處于行業(yè)較低水平

　　C.產品產量處于行業(yè)較高水平

　　D.產品售價低于行業(yè)平均水平

　　【答案】AD

　　【例 15：歷年真題·案例分析題摘錄】通過計算，審計人員發(fā)現乙公司近 3 年毛利率逐年大幅度上升。在不考慮其他因素的情況下，審計人員認為可能導致毛利率逐年大幅度上升的原因為( )。

　　A.產品銷售價格降低

　　B.產品銷售數量增長

　　C.產品單位生產成本降低

　　D.產成品發(fā)出計價方法變動

　　【答案】CD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=單價×銷量，成本=單位成本×銷量。單價、單位成本變化影響毛利率，銷量變化對毛利率沒有影響(B 不選)。銷售價格降低導致毛利率下降，不符合題意(A 不選)。

　　【例 16：歷年試題·單選題】下列各項中，屬于被審計單位虛增主營業(yè)務收入的是(　　)

　　A.對合格品和殘次品的銷售，均確認為主營業(yè)務收入

　　B.對主產品和副產品的銷售，均確認為主營業(yè)務收入

　　C.采用預收款銷售方式的，在收到貨款時確認主營業(yè)務收入

　　D.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認主營業(yè)務收入

　　【答案】C

　　【解析】采用預收款方式的銷售，在收到貨款時，銷售交易還沒有發(fā)生，不能確認為主營業(yè)務收入。

　　【例 17：歷年試題·單選題】審計人員發(fā)現被審計單位多筆銷售業(yè)務的記賬日期為 2016 年 12月末，但相關銷貨發(fā)票和發(fā)運貨憑證日期為 2017 年 1 月初，該情況將導致被審計單位(　　)

　　A.2016 年的營業(yè)成本被低估

　　B.2016 年的營業(yè)收入被高估

　　C.2017 年的營業(yè)成本被高估

　　D.2017 年的營業(yè)收入被高估

　　【答案】B

　　【解析】與銷售交易相關的原始憑證日期是在 2017 年，說明這些交易是在 2017 年才真實發(fā)生的，將其記錄在 2016 年，會導致營業(yè)收入被高估，成本被高估。2017 年營業(yè)收入被低估，營業(yè)成本被低估。

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　　【例 18：歷年試題·案例分析題】資料 3：審計人員在審查主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現有多筆銷售退回業(yè)務，追查至記賬憑證，未發(fā)現相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售退回業(yè)務實際并未發(fā)生。針對“資料 3”，審計人員認為可能存在的問題有(　　)

　　A.隱匿營業(yè)收入

　　B.虛增利潤

　　C.偷逃稅金

　　D.虛增營業(yè)收入

　　【答案】AC

　　【解析】根據資料，發(fā)現存在多筆虛假的銷售退回業(yè)務，可能的目的就是通過隱匿營業(yè)收入來偷逃稅金。

　　【例題 19：歷年試題·多選題】審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有(　　)

　　A.應收賬款債務人是否存在

　　B.應收賬款業(yè)務內部控制是否健全

　　C.應收賬款余額是否正確

　　D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

　　E.應收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。

　　【例 20：歷年試題·多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有(　　)

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。④務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款(存在爭議)

　　【例題 21：歷年試題·單選題】對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時，審計人員應該(　　)

　　A.審查相關合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

　　B.認定該賬戶對應的客戶不存在

　　C.放棄對該賬戶余額的審查

　　D.認定該賬戶余額全額為壞賬

　　【答案】A

　　【解析】審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

　　【例題 22：歷年試題·單選題】審計人員函證應收賬款的下列做法中，恰當的是(　　)

　　A.要求被詢證單位將回函寄至被審計單位

　　B.將重要的詢證函復制給被審計單位催收回函

　　C.由被審計單位派人前往未回函單位進行調查

　　D.函證后審計人員編制函證匯總分析表

　　【答案】D

　　【解析】本題考查知識點：應收賬款的審查。選項 A，回函應該直接寄至事務所，而非被審計單位。選項 B，應收賬款的詢證函回函不能由被審計單位催收。選項 C，被審計單位對未回函企業(yè)無調查的責任，注冊會計師應對其進行調查

　　【例題 23：歷年試題·單選題】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是(　　)

　　A.注銷壞賬的審批文件

　　B.賒銷政策

　　C.全年銷售計劃

　　D.壞賬準備的計提政策

　　【答案】A

　　【解析】對被審計單位注銷應收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。

　　【例題 24：歷年試題·單選題】下列各項中，審計人員可以判斷應收賬款存在較高風險的有(　　)

　　A.應收賬款在決算日后收回

　　B.決算日后應收賬款有大額調整

　　C.部分應收賬款原始單據有篡改痕跡

　　D.應收賬款明細頻繁發(fā)生紅字沖銷

　　E.部分客戶對賬單寄送后未收到回復

　　【答案】BCDE

　　【解析】應收賬款在決算日后收回不一定代表應收賬款存在較高風險。存在以下情況時，應收賬款的審計風險會增大：會計年末后對應收賬款的調整、客戶投訴和應收賬款函證的差異(對條件、價格或數量的爭議)、應收賬款明細賬或銷售日記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒有在合理期間提供原始憑證、經營活動產生了收益但缺少經營現金流、異常調整應收賬款明細賬與控制賬戶之間的差異等。