2019年中級審計專業(yè)相關知識考點習題：借款費用

　　知識點：借款費用

　　【例題·多項選擇題】

　　借款費用開始資本化，需要同時滿足的條件有：

　　A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　B.借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　C.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)批準并即將開始

　　D.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

　　E.資產(chǎn)支出預計將要發(fā)生

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』借款費用資本化的條件有：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　【例題·單項選擇題】

　　甲公司計劃在2018年3月10日開始自行建造廠房，3月15日購買了工程物資，貨款在4月10日支付，3月20日領用了一部分自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，則資產(chǎn)支出發(fā)生的時點是：

　　A.3月10日

　　B.3月15日

　　C.3月20日

　　D.4月10日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』雖然3月15日購買了工程物資，但是沒有支付貨款，所以不屬于資產(chǎn)支出日，資產(chǎn)支出的最早時點為3月20日領用的自產(chǎn)產(chǎn)品。

　　【例題·多項選擇題】

　　在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有：

　　A.質(zhì)量糾紛導致的中斷

　　B.安全事故導致的中斷

　　C.勞動糾紛導致的中斷

　　D.資金周轉困難導致的中斷

　　E.工程建造的質(zhì)量檢查

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』工程建造到一定階段的質(zhì)量檢查屬于正常中斷。

　　【例題·單項選擇題】

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一定時間時，應暫停借款費用資本化。這一連續(xù)中斷的時間長度至少應為：

　　A.2個月

　　B.3個月

　　C.5個月

　　D.6個月

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應暫停借款費用資本化。

　　【例題·單項選擇題】

　　2017年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2017年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2018年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為7%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2018年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為：

　　A.1.5萬元

　　B.3萬元

　　C.4.5萬元

　　D.1.75萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2018年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款(1800+300-2000)100萬元，2018年第一季度的一般借款資本化利息=100×7%×3/12=1.75(萬元)。

　　【例題·單項選擇題】(2016中)

　　2015年1月1日，某企業(yè)為改造生產(chǎn)線從銀行取得100萬元專門借款，年利率為9%，改造工作從年初開始并支付改造支出60萬元，8月1日工程因水災停止，9月1日恢復工作，閑置資金40萬元用于短期投資，本年獲得投資收益0.5萬元，該企業(yè)2015年應予以資本化的借款費用金額是：

　　A.5.4萬元

　　B.7.75萬元

　　C.8.5萬元

　　D.9萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』資本化的借款費用金額=100×9%-0.5=8.5(萬元)，非正常中斷只有一個月時間，不暫停資本化。

　　【例題·單項選擇題】

　　某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2017年1月1日借入的800萬元，借款年利率為6%，期限為2年;第二筆為2017年7月1日借入的500萬元，借款年利率為5%，期限為3年;該企業(yè)2017年為購建固定資產(chǎn)使用一般借款的情況為：3月1日支出300萬元，6月30日支出500萬元，10月1日支出200萬元，則2017年一般借款的資本化金額為：

　　A.34.44萬元

　　B.31.68萬元

　　C.53.46萬元

　　D.50.28萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　一般借款加權平均資本化率=(800×6%+500×5%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=5.76%

　　一般借款累計支出加權平均數(shù)=300×10/12+500×6/12+200×3/12=550(萬元)

　　資本化的金額=550×5.76%=31.68(萬元)

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