2019年中級(jí)審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)考點(diǎn)習(xí)題：持有至到期投資

　　知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　持有至到期投資作為一類金融資產(chǎn)，下列項(xiàng)目中，不屬于其主要特征的是：

　　A.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)

　　B.到期日固定

　　C.回收金額固定或可確定

　　D.有明確意圖和能力持有至到期

　　『正確答案』A

　　『答案解析』持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要特征。

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　下列各項(xiàng)支付的價(jià)款中，應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的有：

　　A.購(gòu)入持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的相關(guān)稅金

　　B.購(gòu)入持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的相關(guān)手續(xù)費(fèi)

　　C.購(gòu)入到期一次還本付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息

　　D.購(gòu)入分期付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的未到期利息

　　E.購(gòu)入分期付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的已到期利息

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的有：實(shí)付價(jià)款，包含的相關(guān)稅金，相關(guān)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)利息，未到期利息等。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　2018年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了A公司當(dāng)日發(fā)行的債券，面值為500萬(wàn)元，票面利率為4%，期限為3年，買(mǎi)價(jià)(公允價(jià)值)為520萬(wàn)元，交易費(fèi)用為7萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第3年末兌付本金(不能提前兌付)。假定甲公司經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為3%。則2018年初該持有至到期投資的初始入賬價(jià)值是：

　　A.520萬(wàn)元

　　B.507萬(wàn)元

　　C.527萬(wàn)元

　　D.500萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』持有至到期投資以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款與支付的相應(yīng)的交易費(fèi)用之和作為初始投資成本，即520+7=527(萬(wàn)元)

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　2016年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1000萬(wàn)元的債券，該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實(shí)際支付價(jià)款1078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算該債券的內(nèi)含報(bào)酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2017年12月31日的賬面價(jià)值為：

　　A.1062.14萬(wàn)元

　　B.1068.98萬(wàn)元

　　C.1166.77萬(wàn)元

　　D.1083.43萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2017年12月31日賬面價(jià)值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(萬(wàn)元)

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　2017年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2017年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2017年12月31日的賬面價(jià)值為：

　　A.2062.14萬(wàn)元

　　B.2068.98萬(wàn)元

　　C.2072.54萬(wàn)元

　　D.2083.43萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』期初攤余成本=2078.98+10=2088.98(萬(wàn)元)

　　2017年12月31日賬面價(jià)值=2088.98+2088.98×4%-2000×5%=2072.54(萬(wàn)元)

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】

　　在金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中，關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有：

　　A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　某股份有限公司2017年7月1日處置其持有的持有至到期投資，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1060萬(wàn)元已收存銀行。該債券系2015年7月1日購(gòu)進(jìn)，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率5%，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的余額為100萬(wàn)元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬(wàn)元;該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為：

　　A.-14萬(wàn)元

　　B.-66萬(wàn)元

　　C.-90萬(wàn)元

　　D.14萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價(jià)值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(萬(wàn)元)

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息持有至到期投資的溢價(jià)進(jìn)行攤銷，該持有至到期投資各期的攤余成本：

　　A.逐期遞增

　　B.逐期遞減

　　C.保持不變

　　D.變化不確定

　　『正確答案』B

　　『答案解析』溢價(jià)債券隨著到期日臨近，攤余成本逐期變小，最終等于債券面值，選項(xiàng)B是答案。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】

　　以折價(jià)方式購(gòu)入債券作為持有至到期投資時(shí)，每期實(shí)際的投資收益是：

　　A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際的投資收益是按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)。

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