2018年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》練習(xí)題及答案十

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷(xiāo)售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2010年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額：

　　A、9萬(wàn)元

　　B、6萬(wàn)元

　　C、15萬(wàn)元

　　D、24萬(wàn)元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-76=24(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)24萬(wàn)元，2009年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬(wàn)元)，2010年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬(wàn)元)，因多計(jì)提折舊，調(diào)減累計(jì)折舊3+6=9(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為24-9=15(萬(wàn)元)。

　　2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　 24

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 24

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　3

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　3

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、A公司是B公司的母公司，當(dāng)期期末A公司自B公司購(gòu)入一臺(tái)B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，成本為180萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，A公司在運(yùn)輸過(guò)程中另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等5萬(wàn)元，安裝過(guò)程中發(fā)生安裝支出18萬(wàn)元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為：

　　A、20萬(wàn)元

　　B、54萬(wàn)元

　　C、77萬(wàn)元

　　D、200萬(wàn)元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為200-180=20(萬(wàn)元)，增值稅及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等屬于與第三方實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、2010年9月母公司向子公司銷(xiāo)售商品100件，每件成本1.20萬(wàn)元，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.50萬(wàn)元，子公司本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬(wàn)元，2010年末因母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對(duì)該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目抵消而對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響為：

　　A、-30萬(wàn)元

　　B、30萬(wàn)元

　　C、-15萬(wàn)元

　　D、15萬(wàn)元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 子公司角度看，該存貨減值45萬(wàn)元[(1.5-1.05)×100];集團(tuán)角度看，該存貨減值15萬(wàn)元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計(jì)提30萬(wàn)元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬(wàn)元。

　　本題分錄為：

　　借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制，下列表述中不正確的是：

　　A、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方的利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)

　　B、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)

　　C、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末與內(nèi)部交易相關(guān)的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失不應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)

　　D、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末與內(nèi)部交易相關(guān)的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失也應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是：

　　A、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

　　B、宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C、母公司不能控制的其他單位

　　D、已宣告被清理整頓的原子公司

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)：

　　A、借記營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，貸記營(yíng)業(yè)成本、固定資產(chǎn)——原價(jià)項(xiàng)目

　　B、借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)——原價(jià)項(xiàng)目

　　C、借記營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)——原價(jià)項(xiàng)目

　　D、借記營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)——原價(jià)項(xiàng)目

　　E、借記其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，貸記固定資產(chǎn)——原價(jià)項(xiàng)目

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，是商品銷(xiāo)售后作為固定資產(chǎn)使用;選項(xiàng)D，是固定資產(chǎn)銷(xiāo)售后作為固定資產(chǎn)使用。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

　　A、應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款

　　B、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利

　　C、應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款

　　D、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款

　　E、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)

　　【正確答案】 BDE

　　【答案解析】 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬(wàn)元。2013年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理中，正確的有：

　　A、少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損380萬(wàn)元

　　B、母公司所有者權(quán)益減少380萬(wàn)元

　　C、母公司承擔(dān)乙公司虧損980萬(wàn)元

　　D、少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額為-40萬(wàn)元

　　E、少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額為560萬(wàn)元

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損1400*30%=420萬(wàn)元;選項(xiàng)B，母公司所有者權(quán)益減少1400*70%=980萬(wàn)元;選項(xiàng)E，少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額為380-420=-40萬(wàn)元。

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、不考慮其他特殊因素，下列被投資企業(yè)中應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有：

　　A、甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

　　E、甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其40%股份的境外被投資企業(yè)

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A屬于直接控制;選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán);選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍。

　　【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2009年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%;2010年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為4%。假定不考慮所得稅等其他因素，則母公司編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄有：

　　A、借：應(yīng)付賬款　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 100

　　B、借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　1

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 1

　　C、借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　2

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 　2

　　D、借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　2

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　2

　　E、借：應(yīng)收賬款　100

　　貸：應(yīng)付賬款　100

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 母子公司合并，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將應(yīng)收應(yīng)付相抵消，上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及本年度的壞賬準(zhǔn)備相抵消，即：

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 2

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初未分配利潤(rùn) 2

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 2

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2

　　【該題針對(duì)“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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