審計師考試審計理論與方法章節(jié)知識點講義：第三章

第三章　審計準則、質(zhì)量控制標準和職業(yè)道德

第一節(jié)　審計準則

　　一、審計準則的含義與作用

　　審計準則的產(chǎn)生迎合了來自兩個方面的要求：

　　一是來自于審計職業(yè)界內(nèi)部為審計人員提供工作標準和指南，規(guī)范審計人員資格條件和工作方式的要求;

　　二是來源于審計職業(yè)界外部為審計服務使用者提供審計工作質(zhì)量評價依據(jù)的要求。

　　(一)審計準則的含義

　　審計準則是對審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

　　(二)審計準則的結構

　　內(nèi)容廣泛：

　　1.不同的審計主體應有不同的審計準則。

　　2.不同性質(zhì)的審計業(yè)務應有不同的審計準則。

　　3.不同層次的審計行為應有不同層次形式的審計準則(基本、具體)。

　　【例題1·單選題】下列有關審計準則的表述中，正確的是：

　　A.審計準則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

　　B.審計準則是審計人員為證明審計事項而收集的證明材料

　　C.審計準則是衡量和評價審計事項是非優(yōu)劣的標準

　　D.審計準則是審計機關進行處理處罰的唯一依據(jù)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』根據(jù)審計準則定義判斷。

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第二節(jié)　審計質(zhì)量控制標準

　　一、審計質(zhì)量和審計質(zhì)量控制的含義和作用

　　(一)審計質(zhì)量的含義

　　審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是廣義的審計質(zhì)量，指所有審計工作的總體質(zhì)量。審計項目質(zhì)量是狹義的審計質(zhì)量。

　　(二)審計質(zhì)量控制的含義(理解)

　　審計質(zhì)量控制就是由審計組織和審計人員依據(jù)審計質(zhì)量控制標準，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。

　　直接目的：確保審計行為遵循審計準則，并且表達恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/P>

　　主體：只能是專門的審計組織和人員。

　　客體：是審計組織和審計人員進行審計質(zhì)量控制的對象，既包括審計的全過程，從計劃到實施，到最終表達意見，簽發(fā)審計報告的全部工作，也包括審計組織內(nèi)部的各項管理，如審計工作底稿的歸檔管理，審計人員聘用、培訓、晉升管理等。

　　審計質(zhì)量控制是由審計質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況，適應自身自律需要而建立的一種標準。

第三節(jié)　審計職業(yè)道德

　　一、審計職業(yè)道德的含義和作用

　　審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。

　　理解三主體職業(yè)道德的特點。

　　二、國家審計人員的職業(yè)道德

　　國家審計人員職業(yè)道德，是指審計機關審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

　　2010年審計署修訂頒布的國家審計準則第15條，對國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

　　其中：

　　嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

　　【例題2·單選題】下列各項中，不符合內(nèi)部審計人員職業(yè)道德要求的是：

　　A.不得從事?lián)p害所在組織利益的活動

　　B.保持合理的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷

　　C.在履行職責時，做到獨立、客觀、正直和勤勉

　　D.在審計報告中依據(jù)被審計單位的意愿披露相關事項

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D不符合審計的客觀原則。