審計師考試審計理論與方法章節(jié)知識點講義：第一章

第一部分　審計理論與方法

第一章　總論

　　審計是由專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。

　　●審計的獨立性

　　獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。表現(xiàn)在組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟來源和人員上的獨立等多方面。

　　●審計的分類

　　(一)按審計主體分類

　　按審計主體，可以將審計劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。

　　1.國家審計

　　國家審計的主要特點：

　　(1)法定性和強制性;

　　(2)獨立性;

　　(3)綜合性和宏觀性。

　　2.內(nèi)部審計

　　它包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。

　　內(nèi)部審計的特點：

　　(1)服務(wù)對象具有內(nèi)向性;

　　(2)審計領(lǐng)域具有廣泛性;

　　(3)審計過程和方法具有靈活性。

　　3.社會審計

　　社會審計也稱民間審計，是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。社會審計組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所。

　　社會審計的特點：

　　(1)獨立性;

　　(2)委托性;

　　(3)有償性。

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　　【例題·案例分析題】

　　(一)資料

　　2012年4月，某審計組對乙公司2011年度財務(wù)收支情況進行了審計。有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在調(diào)查了解相關(guān)會計政策時獲知，因近年來原材料成本不斷上漲，產(chǎn)成品成本呈逐年上升趨勢。2011年，乙公司將產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法由原來的先進先出法改為加權(quán)平均法。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.針對“資料1”，在不考慮其他因素的情況下，乙公司改變會計政策對2011年度財務(wù)報表項目造成的影響有：

　　A.當(dāng)年營業(yè)利潤減少

　　B.當(dāng)年營業(yè)利潤增加

　　C.年末存貨余額減少

　　D.年末存貨余額增加

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』原來的先進先出法改為加權(quán)平均法會使?fàn)I業(yè)成本增加，存貨成本降低。

　　2.審計人員在對相關(guān)內(nèi)部控制進行測評的基礎(chǔ)上，針對主營業(yè)務(wù)收入采取了如下審計程序：

　�、倬幹浦鳡I業(yè)務(wù)收入明細表，并與總賬、明細賬相核對;

　　②將年度內(nèi)各月主營業(yè)務(wù)收入與上年同期的實際數(shù)相比較;

　�、塾嬎沅N售毛利率，并與行業(yè)平均毛利率進行比較;

　�、艹槿〈箢~主營業(yè)務(wù)收入明細記錄，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)貨憑證。

　　2.“資料2”中，屬于運用分析方法檢查主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的審計程序有：

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①④屬于“檢查”，不是數(shù)字間的對比計算。

　　3.乙公司某主要產(chǎn)品的銷售毛利率為6%，審計人員經(jīng)調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該類產(chǎn)品的行業(yè)平均毛利率為15%。

　　3.針對“資料3”，乙公司該類產(chǎn)品毛利率低于行業(yè)平均毛利率的原因可能有：

　　A.產(chǎn)品單位成本高于行業(yè)平均水平

　　B.產(chǎn)品銷量處于行業(yè)較低水平

　　C.產(chǎn)品產(chǎn)量處于行業(yè)較高水平

　　D.產(chǎn)品售價低于行業(yè)平均水平

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』毛利率=(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)/主營業(yè)務(wù)收入，BC產(chǎn)量與銷售量不對公式產(chǎn)生影響。

　　4.審計人員決定以積極函證方式審查應(yīng)收賬款的真實性，函證過程中實施了如下審計程序：

　�、儆梢夜�司出納員負責(zé)填寫信封并將詢證函寄出;

　�、趯徲嬋藛T編制了函證匯總分析表作為審計工作底稿;

　　③對一次函證未能在規(guī)定時間內(nèi)回復(fù)的，再次寄出詢證函;

　�、芏啻伟l(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理。

　　4.“資料4”中，審計人員在函證過程中實施的審計程序正確的有：

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①由乙公司出納員負責(zé)填寫信封并將詢證函寄出錯誤，應(yīng)該由審計人員進行函證的控制(寄出);④多次發(fā)函均未能收到對方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理錯誤，應(yīng)該執(zhí)行替代程序而不是馬上確認壞賬。

　　5.審計人員對應(yīng)收賬款明細賬進行審查時發(fā)現(xiàn)，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核銷壞賬320000元，所作會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 　　320 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　320 000

　　借：銀行存款 　　320 000

　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　320 000

　　5.針對“資料5”，審計人員能夠得出的初步結(jié)論為：

　　A.乙公司的賬務(wù)處理正確

　　B.2011年末應(yīng)收賬款余額被高估

　　C.2011年度主營業(yè)務(wù)收入被高估

　　D.2011年末壞賬準(zhǔn)備余額被低估

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收回以前年度已核銷壞賬，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，而不是增加收入，所以收入被高估。