審計師考試《專業(yè)知識》重點輔導資料：持有至到期投資

　　持有至到期投資

　　一、主要會計科目及其核算內(nèi)容

　　(一)持有至到期投資：下設“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”明細科目。

　　1.成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額;

　　2.利息調(diào)整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、折價的攤銷;

　　3.應計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應計提的利息。

　　(二)應收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應收取的利息。

　　(三)投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。

　　二、核算要點

　　(一)屬于應收債權(quán)部分視情況計入“應收利息”;

　　(二)債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項;

　　(三)持有期間確認的收益應采用實際利率法核算;

　　(四)持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應收利息”;

　　(五)發(fā)行方提前收回部分債券時，應按原來的實際利率重新計算期初攤余成本，差額計入“投資收益”。