審計師考試《專業(yè)知識》輔導資料：分析詢證函及應收賬款余額

　　(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。

　　產生差異的原因可能有三種情況：

　�、儆捎谫忎N雙方登記人賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;四是債務人對收到貨物的數(shù)量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

　�、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發(fā)票和其他單據。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　�、鄞嬖谂�虛作假或舞弊行為。即被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的.或低估應收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　(3)二次函證

　　賬款已還，不愿再回復;

　　壞賬損失發(fā)生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。