審計師《審計理論實務(wù)》考點精編及典型例題：第九章第四節(jié)

　　第四節(jié)　社會審計的審計報告

　　一、社會審計報告的含義

　　根據(jù)中國注冊會計師審計準則的要求，注冊會計師出具的審計報告應(yīng)當(dāng)后附已審計的財務(wù)報表。它是注冊會計師實施審計工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。

　　二、社會審計報告的基本內(nèi)容

　　按照中國注冊會計師審計準則的要求，審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　1.標題。審計報告的標題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　2.收件人。一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。

　　3.引言段。審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計。

　　4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任。

　　5.注冊會計師的責(zé)任段。

　　(1)注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

　　(2)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。

　　(3)注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　6.審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　審計意見【審計意見段】

　　我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　7.注冊會計師的簽名及蓋章。

　　8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

　　9.報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準財務(wù)報表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

　　標準審計報告參考格式如下：

　　審計報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　【引言段】我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任【管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段】

　　按照企業(yè)會計準則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政�?(3)作出合理的會計估計。

　　二、注冊會計師的責(zé)任【注冊會計師的責(zé)任段】

　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計意見【審計意見段】

　　我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　××?xí)�計師事�?wù)所 　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　(蓋章) 　　　 　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)

　　中國·××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

　　三、社會審計報告的類型

　　(一)標準審計報告

　　如果認為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：

　　1.財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　　2.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。

　　(二)非標準審計報告

　　非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

　　1.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　　(1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中作出充分披露;

　　(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

　　通常，在出現(xiàn)以下兩種情形的時候，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段予以強調(diào)：

　　(1)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見。

　　(2)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)，但不影響已發(fā)表的審計意見。

　　2.非無保留意見的審計報告

　　非無保留意見的類型包括保留意見、否定意見和無法表示意見三種。

　　(1)保留意見

　　當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶�受到限制，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。

　　(2)否定意見

　　當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。

　　(3)無法表示意見

　　當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。

　　【例題4·單選題】(2007年)如果審計范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊會計師應(yīng)出具的審計意見類型是：

　　A.無保留意見

　　B.保留意見

　　C.否定意見

　　D.無法表示意見

　　[答疑編號1338090201]

　　『正確答案』D

　　【例題5·單選題】(2007年)下列關(guān)于審計報告的說法中，正確的是：

　　A.審計報告應(yīng)詳細記錄審計過程和結(jié)果

　　B.國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的審計報告具有相同的法律效力

　　C.社會審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告

　　D.我國國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)通常撰寫簡式審計報告

　　[答疑編號1338090202]

　　『正確答案』C

　　【例題6·單選題】(2008年)如果認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，社會審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見是：

　　A.保留意見 B.無保留意見

　　C.無法表示意見 D.否定意見

　　[答疑編號1338090203]

　　『正確答案』D

　　【例題7·單選題】(2009年)當(dāng)財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況，且注冊會計師已按照審計準則的規(guī)定計劃和實施了審計工作，審計范圍未受到限制，則應(yīng)出具：

　　A.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

　　B.無保留意見的審計報告

　　C.保留意見的審計報告

　　D.否定意見的審計報告

　　[答疑編號1338090204]

　　『正確答案』B